促進小微企業發展的財稅政策研究

蔣艷萍

摘 要：本文以國家對小微企業的認定標準為前提，指出小微企業在經濟發展、新政策試行、技術創新方面有著重要意義。通過稅收、商事制度、財政三個方面列舉了有利于小微企業發展的優惠政策，并結合實際情況，從優惠政策的宣傳、宏觀預算控制、政策結構的不合理方面指出對優惠政策實施存在的主要問題。從而提出改變現狀的想法，主要分為三個方面：搭建共享平臺，擴大聯合辦稅內容；加強社會宣傳，合理利用市場資源；減少審批流程，加強財政補貼的監管。

關鍵詞：財稅政策 小微企業 政府補貼

中圖分類號：F811.0 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（c）-148-02

1 發展小微企業的重要意義

財政部、稅務總局在2017年6月6日發布的《關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》中提到了小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，年度應納稅所得額不超過50萬元，并且，工業企業要符合該標準：年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業則要符合：從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。小微企業對我國市場經濟的發展具有積極的作用，主要表現在以下幾方面。

1.1 小微企業是市場活力的“發酵地”

在本屆政府任期內，被視為“政府風向標”的國務院常務會議上，多次提及“大眾創業、萬眾創新”的情況下，小微企業數量呈幾何數據增長，發展速度讓我們必須重視它們的存在，發掘它們的價值。在擴大就業、增加收入、改善民生、促進穩定、國家稅收、市場經濟等方面具有舉足輕重的作用。

1.2 小微企業是新政策的“試驗田”

由于小微企業自身擁有的一些優勢，對我國經濟的發展做出了重要貢獻。比如新政策機制的引入，如果在大企業直接中引入，在操作方面將會很困難，浪費大量的時間不一定能取得明顯的效果，如果操作不當，很有可能會引起社會的動蕩。在小微企業中執行，將不存在這樣的問題。小微企業在我國經濟政策的改革過程中，提供大量的實驗數據，為找出最有利的突破口，從而使大企業在政策引入時少走彎路，更好、更快地發揮新政策帶來的社會效益。

1.3 小微企業是社會創新的“產業園”

小微企業作為市場經濟的重要組成部分，是創業富民的重要渠道，并且小微企業富有極強的創新精神、冒險精神和開拓精神，大量的新技術、新產品、新服務源于此。因此，扶持小微企業的發展具體非常重要的意義。

2 有利于小微企業利發展的財稅政策

2.1 在稅收優惠方面

近年來，國家對稅收減免力度逐漸增大，從多個方面減輕了小微企業的稅收負擔。在企業所得稅方面的優惠政策，財政部、稅務總局在2017年6月6日發布，企業的年度應納稅所得額小于或者等于50萬元的企業，實行減半征收，同時繳納企業所得稅的稅率為20%。國家稅務總局在2015年9月25日發布公告，在2015年1月1日后新買進的設備或者儀器，對于單位價值小于或者等于100萬元的，可以一次性全額扣除；對于單位價值大于100萬元的機器設備或者儀器，可以縮短折舊的年限，或者采用加速折舊法。財政部、稅務總局、科技部在2017年5月2日發布了關于科技型中小企業研發費用扣除比例的調整，在研發活動中實際產生的沒有計入無形資產的研發費用，應該計入當期損益，在按照規定依據實情扣除的基礎上，從2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除。

在增值稅方面的優惠政策，財稅文件公布，從2013年8月1日起，小規模納稅人的企業，增值稅納稅人在月銷售額和營業稅納稅人月營業額不超過2萬元的暫免征收增值稅和營業稅開始，2014年10月1日起，金額增加到3萬元及以下，季度銷售額不超過9萬元，時間也由2017年12月31日延續至2020年12月31日。2016年5月1日，我國全部實施營改增，減輕了企業的稅收負擔。

在政府性基金方面的優惠政策，財政部、國家稅務總局發文，對征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金減免征收。從2015年1月1日至2017年12月31日，月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元）或者季度銷售額或營業額不超過9萬元（含9萬元），2016年2月1日起，減免金額調整擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元或者季度銷售額或營業額不超過30萬元。對于文化事業建設費，財政部、國家稅務總局在2016年5月13日發文，未達到增值稅起征點的繳納義務人進行免征。

財政部、國家稅務總局發文，自2017年4月1日起，企業自工商注冊登記之日起3年內，其在職職工人數20人及以下小微企業，調整為在職職工總數30人及以下，免征殘保金。

2.2 在商事制度改革方面

國家近年簡政放權、放管結合、優化服務讓辦事創業更方便。取消最低注冊資本限制，由實繳制改為認繳制；實行多證合一，也由先證后照改為先照后證，證照分離，逐步取消一些事項或改為備案管理；逐漸實施一窗受理、一站服務、開通網上辦事大廳，讓本不熟悉業務流程的人和企業大幅度地提升了辦事效率，降低辦事成本，同時提升了政府的征管效能。

2.3 在財政支持方面

加大了對小企業創業基地（微型企業孵化園、科技孵化器、商貿企業集聚區等）建設的支持力度，鼓勵各級政府設立的創業投資引導基金積極支持小型微型企業，積極引導創業投資基金、天使基金、種子基金投資小型微型企業。符合條件的小型微型企業可按規定享受小額擔保貸款扶持政策，在一定程度中解決了小微企業的資金問題。

3 扶持小微企業的財稅政策存在的主要問題

3.1 稅收優惠政策方式單一，宣傳不到位

現有的稅收優惠方式主要分為直接優惠和間接優惠。直接優惠包括免稅、減稅、退稅，具有簡便易行、確定性等特點。間接優惠的方式包含加計扣除、加速折舊、稅收抵免、費用扣除、延期納稅等，具有一定的彈性。現在最大的優惠政策表現在企業所得稅，受到企業經濟效益的影響，企業所得稅優惠政策的促進作用十分有限。

在小微企業內部，缺乏完善的財務體制和專業會計人員，對國家給出的稅收優惠政策不能及時了解，對部分復雜的稅務算法無法理解，這使企業內部無法做到專業合理的稅收籌劃。

3.2 稅收優惠政策的管理缺乏宏觀預算控制，影響政策實施效果

稅收優惠政策從根本上講，它是屬于國家宏觀控制的一種，通過各種稅收優惠措施減少國家財政收入，編制預算實行計劃管理，并跟蹤監控優惠措施的執行效果。但是，國家對目前實施的稅收優惠政策并沒有進行預算管理，導致無法對稅收優惠進行有效控制，更不能分析出優惠政策帶來的影響，致使在實際的征稅過程中出現較多的違法亂紀行為，嚴重損害優惠政策的初衷。

3.3 財政支持立法層次低，支持手段與結構不合理

國家現在的優惠政策，更多的是暫行條例或者是部門規章制度，很多地方為了快速發展經濟，規定了很多的地方優惠政策來發展本地經濟。但是這些政策很多是越權出臺的，導致現有的優惠政策很零散，具有很多地方特色，在政策內涵和總體規劃上缺乏統一性和長遠性，無法作為試點文件最后進行全國推廣。這些零散的地方政策很大程度上影響了市場的公平競爭，也可能導致國家稅款流失，有悖于公平競爭的原則。

從一個企業的發展周期來看，國家現在執行的優惠政策，在很大程度上與創新型小微企業發展規律有所差異。當前稅收激勵政策功能，主要體現在對創新成果的事后獎勵，不符合企業階段性需求，效用低下。

4 進一步完善財稅政策、促進小微企業發展的建議

4.1 搭建共享平臺，擴大聯合辦稅內容

應該加快建設國家和地方政務信息系統整合共享，更有效的幫助群眾辦事和創業創新。在信用、政策公告、新文件的宣傳等實現跨部門、跨地域、跨層級的數據共享。對分散、獨立的政務信息系統加快清理整合，同意接入到國家數據共享交換平臺，方便查詢。全部清理公共數據僅向特定企業、社會組織開放行為，體現公平。在完善共享數據的完善、真實，可以按照誰提供誰負責的原則，確保信息的及時性、可靠性、完整性、權威性。切實強化國地稅信息共享，加強聯合稅收管理和聯合經濟稅收分析，共同推動地方人大、政府出臺稅收保障條例或辦法，建立統一規范的信息交換平臺，實現第三方信息采集利用，構建稅收共治格局，營造更加公平的稅收環境。堅持以人民為中心的發展思想構建系統完備、科學規范、運行有效的制度體系。及時升級合作規范有利于解決稅收管理和服務中出現的新情況、新問題，更好踐行全心全意服務納稅人的宗旨，既發現問題，又總結經驗。

4.2 加強社會宣傳，合理利用市場資源

通過各種方式、各種渠道，廣泛宣傳，讓納稅人和社會各界熟知稅收政策，加大對財務人員進行專業培訓，提高財務人員的專業素質和服務水平。同時政府部門應該充分地利用社會資源，為新成立的企業介紹一些遵紀守法、企業信用好、服務人員專業水平高的代理服務的企業，讓它們幫助小微企業了解更多的稅收優惠政策，并根據不同企業自身的特性，作出最有利于企業發展的稅收規劃，幫助小微企業健康、快速的發展。同時可以引進第三方評估，客觀公正地評價優惠政策的工作情況，完善政策的實施情況，實現稅收優惠政策的效用最大化。

4.3 減少審批流程，加強財政補貼的監管

國家大力推進“放管服”改革，可以更多地減少行政審批、廢除一些行政許可和非行政許可事項，大大地減少企業辦事人員和政府服務人員辦理時間，從而縮短企業得到補貼金的時間，讓政府補貼發揮更大作用。政府要加強事中事后監管，特別是承擔監管職能的政府部門，需要將更多精力用在指導服務和市場監管上，以法定程序和規則對市場主體行為進行干預，確保監管工作的問責性、公開性和透明性。為了實現專項資金使用的效用最大化，應該建立一套完整的績效評價體系，從最開始的項目申請工作開始，到資金的投放，再到企業對資金的使用情況，最終到企業對專項資金的使用效果的整個過程，都要進行監督。僅靠政府力量是無法全面監督的，政府應該借助相關的專家人員以及公眾的力量，對政府補貼進行全方位的監督，可以更好地實時評估資金使用情況的合理性和效用性。不斷創新市場監管機制，進一步完善監管體系、提高監管能力。為了更好地服務企業，可能需要對某些事項取消行政許可，但是這不是意味著政府放棄干預，而可能只是監管手段的重新選擇和監管機制的創新發展。

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