企業內部審計質量影響因素研究

孫英

摘 要：內部審計通過對公司經營活動、風險管理及內部控制進行客觀獨立的監督與評價，從而提出改進建議，促進公司發展。近年來，內部審計在公司治理中的作用越來越重要，但也要清楚地意識到，內部審計質量仍有需要改進之處。影響內部審計質量的因素很多，既有外部因素也有內部因素。本文通過對內部審計現狀進行分析，對存在的問題進行梳理，結合影響內部審計質量的關鍵因素，就如何提高企業內部審計質量提出建議。

關鍵詞：內部審計質量 現狀 影響因素 建議

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（c）-110-02

1 企業內部審計的意義

內部審計是指公司內部審計機構依據國家法律法規及公司內部管理規定，對公司的經營活動、風險管理及內部控制等方面的真實性、合法性及有效性進行客觀獨立的監督和評價活動。內部審計作為企業管理的一部分，在公司治理中發揮著重要作用。通過監督與評價，揭示經營管理中存在的問題，提出改進建議，維護經營管理秩序，健全公司治理結構，強化風險控制，提升管理水平，促進公司穩健發展。

2 企業內部審計的現狀

1941年，由來自不同國家的40多位內部審計人員宣布成立內部審計師協會（IIA），標志著內部審計工作步入系統化、規范化階段。此時內部審計關注的內容多是財務審計范疇，后來經過多年的探索與發展，現在的內部審計將工作領域擴展至風險管理、內部控制和公司治理，通過提出指導與建議，為組織增加價值。

我國內部審計相對于西方國家發展較晚，近年來，在引進西方理論體系的同時，結合國內企業管理現狀，內部審計理論研究和實踐管理漸成體系，但我們也看到，在工作中仍存在一些問題，內部審計質量需要持續提升。

2.1 對內部審計的認識不到位

對內部審計的認識不到位可分為兩個方面：一方面是管理層認識有偏差，有些企業存在重生產輕管理的弊端，特別是運營管理層認為內部審計就是“找茬的、挑刺的”，管理層意識不到位，限制了內部審計的工作范圍；另一方面內部審計人員對自身工作性質的認識也有待提高，有的內部審計人員缺乏為企業服務的思想，把自己的工作單純歸類于事后糾錯，更有甚者，一些內部審計人員存在“多一事不如少一事”的思想，這在一定程度上，阻礙了內部審計的發展。

由于這種認識偏頗，導致內部審計人員開展工作時面臨諸多阻力。同時，也難以吸引優秀的人才加入內審隊伍，使內部審計部門不能提出有成效的建議，無法取得管理層的信任，自身的良性循環無從談起。

2.2 內部審計缺乏獨立性

內部審計是企業的內設機構，在企業負責人的領導下開展工作。在工作實踐中，如果管理層隨意干涉或者內部審計部門代替管理層行使職責，內部審計的獨立性與客觀性將會面臨極大挑戰，很難站在客觀、公允的立場作出獨立的評價。

3 企業內部審計質量的影響因素分析

3.1 外部因素

3.1.1 法律環境

法律環境是開展內部審計的依據，也是保證審計工作順利開展的基礎。國家頒發的法律法規是企業開展工作的支撐，如果法律體系完善嚴密，企業在審計時就有法可依，能夠提高審計質量。

3.1.2 經濟環境

經濟環境是一國或者地區經濟結構、經濟政策以及其他元素構成的有機整體。內部審計與經濟的發展密不可分，隨著經濟的發展，特別是全球一體化進程的加快，企業所處的經濟環境瞬息萬變，面臨的環境更加復雜，影響企業發展的不確定因素更多，風險隨之增加。因此，對內部審計的質量也提出了更高的要求，內部審計不僅要做到事后的查錯糾弊，更要將關口前移，為加強企業風險管理提出改進建議。

3.1.3 技術發展

隨著互聯網的普及與計算機技術的發展、以及大數據的應用，企業的經營環境和管理方式發生巨大改變，對內部審計產生了重要影響。這既是挑戰也是機遇，如果能有效利用信息技術，會提高內部審計的效率和質量，保證審計的全面性、科學性和系統性。

一些大型企業利用先進的信息管理系統來提高管理水平，如能通過內嵌式審計軟件對運行系統進行不間斷監控，及時對異常操作發出預警，通知相關人員，使內部審計機構迅速獲得信息，則能有效管理企業風險。

3.2 內部因素

3.2.1 組織機構

我國內部審計機構的領導機制各有不同，主要分為三種方式：一是設在董事會下；二是設在監事會下；三是設在執行層。有些企業是由總經理領導，也有些企業是由分管財務的副總經理領導。獨立性與客觀性是內部審計的靈魂，內部審計機構設置的越高，越能保證其獨立性。

3.2.2 內審人員的專業能力

內部審計人員是內部審計工作的直接實施者，內部審計人員的職業道德水平和專業勝任能力直接影響審計質量，國際和國內對內審人員的技能和素質均作出相關規定，內審人員應具備崗位要求的業務素質，對專業技能、管理能力、溝通協調能力都有一定的要求。內部審計人員的專業勝任能力直接決定了內部審計報告的質量。

4 提高企業內部審計質量的建議

4.1 提高對內部審計的認識，創建有利的企業文化

我國已經頒布了系列法律法規為審計工作保駕護航，內部審計是我國審計體系的重要組成部分，與國家審計、社會審計共同構成了完整的審計監督評價體系。對于內部審計而言，高層基調至關重要，如果不能取得董事會與管理層的支持，內審部門無法有效發揮作用。內部審計機構要通過多種形式宣傳內部審計的職責、權限及對企業發展的促進作用。首先加強與企業主要負責人的溝通，取得董事會和管理層的理解與支持；其次通過印發宣傳手冊、組織講座等形式使各業務部門、各層次的員工認識到內部審計的重要意義，從思想上消除對內部審計的抵觸；最后積極了解企業的需求，通過為企業提供增值服務，幫助企業提升管理水平，體現內部審計的價值。

4.2 合理設置組織結構

企業應設置獨立的內部審計機構。獨立性是內部審計的靈魂，實踐證明，當內部審計機構在董事會的指導下開展審計工作時，獨立性最強。比較理想的方式是采用雙重領導模式，在董事會下設立審計委員會，職能性審計事項向審計委員會報告，行政性事務向管理層報告。內部審計機構的負責人任免應由董事會負責，必須保障內審部門可以直接與董事會溝通，并能及時報告發現的重大問題。從組織結構設置上增強內部審計機構的獨立性，使內部審計人員順利開展工作。

4.3 提高內部審計人員的專業素質

內部審計人員的專業素質直接決定了內部審計的質量。隨著內部審計領域的不斷擴展，打造復合型人才成為內部審計面臨的最大挑戰。無論國際或是國內，對此都在不斷的探索中。國際內部審計師需要的知識與技能是全方位、多層次的，不僅要掌握內部審計理論與技能，還要熟悉管理、信息技術，擁有人際交流技能及出色的表達能力。我國《內部審計基本準則》規定，內部審計機構應配備具有相應資格的內審師，并通過后續教育加以保持。企業的內部審計職能已不再局限于以財務審計為主，而是擴展為以風險管理和內部控制為主，這種職能的轉變對內部審計人員提出了更高的要求。如果內部審計人員缺乏必備的技能，就無法有效履行職能，更不可能為企業的經營管理提供建議、出謀劃策。我國內部審計的總體水平與發達國家相比還存在一定的差距，必須采取多種方式提高審計人員素質，建立系統的職業培訓體系，加強對內部審計人員職業能力的系統認證和評估，構建優秀的內審隊伍。

一是從外部引進優秀人才彌補內部人員在某些專業技能方面的欠缺，人員招聘時充分考慮目前的人才缺口與未來的工作需求；二是注重內部培養，通過培訓、輪崗等方式，促使內部審計人員擴大業務接觸面，不斷嘗試新的業務領域，構建學習型審計隊伍；三是重視繼續教育，企業所面臨的內外部環境不斷變化，在給企業帶來發展機遇的同時也帶來挑戰，這就要求內部審計人員必須及時更新知識儲備，通過業務培訓、交流學習、課題研究等方式提高專業技能；四是為審計人員的職業發展搭建一個合理的平臺，激勵內部審計人員的積極性與主動性。

4.4 建立內部審計制度，規范內部審計程序

企業應根據國家法律法規，結合自身實際，制定行之有效的內部審計制度。通過建立制度，明確內部審計的職責與權力，規范內部審計程序，確立獎懲機制，實現審計工作規范化、制度化；通過規范流程，對審計項目立項、方案制定、工作底稿、審計報告、后續審計等各個環節進行管理，有效控制審計的質量。

在業務實施過程中，一是建立以風險為導向的審計計劃理念，俗話說“好鋼要用在刀刃上”，企業通過風險識別、風險分析、風險評估，對風險劃分等級，重大風險特別關注，綜合考慮管理層與職工關心的問題、可利用的審計資源等因素來選擇項目；二是加強對審計方案的審核，使制定的審計方案具備 可行性、有效性；三是建立審計項目的分級復核制度，明確規定各級復核的內容和責任；四是建立和完善督導機制，通過對審計項目全過程的督導，有效控制和提高審計項目的質量。

審計質量是內部審計的立身之本，內部審計的質量越高，在企業的內部控制、風險管理、增加價值方面發揮的作用就越大。隨著經濟的發展，企業規模的擴張，業務范圍的拓展，影響內部審計質量的因素越來越多。企業必須加強對內部審計的重視，認真研究分析各相關因素，通過設置合理的組織結構，保證內部審計機構的獨立性與客觀性。多措并舉，不斷提高內部審計人員的職業道德水平和業務素養。通過建立健全內部審計制度，規范內部審計程序，持續提高審計質量，幫助企業提高核心競爭力，實現戰略發展目標。

參考文獻

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