山東融資擔保企業會計核算存在的問題及對策

湯懷明

摘 要：本文針對山東省融資擔保企業會計核算現狀，在分析山東省融資擔保企業會計核算體系存在問題的基礎上，提出完善融資擔保會計核算機制、完善政府支持等對策，以解決融資擔保企業經營難的問題。

關鍵詞：山東融資擔保企業 會計核算 問題及對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（b）-113-02

最新有關數據顯示，山東省融資擔保企業已近500家。在很大程度上緩解了山東省中小企業融資困難的局面，山東省中小企業發展了十幾年，也給中小企業更好的發展和融資提供了良好的平臺，其在企業信用提高、資金困難緩解、幫助中小企業更好發展方面起到了非常大的作用。擔保企業由于起步較晚，經驗欠缺，因此很容易遭受各種風險，其中財務風險是其主要面臨的風險之一。筆者試圖從會計制度、財稅部門對擔保業務的規定以及社會信用諸多方面來解讀分析。提升擔保企業信用等級、健全擔保企業會計核算制度，深化擔保企業內部控制，促使融資擔保企業會計核算走向專業化健康化的道路。

1 山東省融資擔保企業的定義及特點

山東省融資擔保企業實質上是與金融企業相互依賴相互聯系的，就是當企業或者個人需要進行融資的時候，金融企業為了確保融資人員具有還款能力，能夠降低風險，便會要求融資者找到第三方來進行擔保，一般情況下，第三方指的便是擔保企業。山東省擔保企業是介于銀行與融資企業之間的第三方，作為一個新興的行業，具有獨特的特點一是自身高度風險。雖然山東省的相關擔保企業進行融資擔保的時候，操作標準比較的專業和嚴格，對客戶信息審核的也比較全面，但是金融經濟本身便存在嚴重的不確定性，這也直接導致了風險較高難以預測。二是能將擔保人本身的信用等級提高。在融資的時候，信用等級是非常重要的，并且居民個人信用等級并不具備相關的標準，擔保企業若是能夠介入進來，那么融資者本身資信等級便有保證。三四能夠幫助金融機構分擔貸款的風險。若是居民和企業在進行融資的時候，業務是銀行獨立完成的，那么承擔風險的也是銀行自身，擔保企業介入后，融資風險就由融資者、銀行和擔保企業三者共同負擔。

2 山東省融資擔保企業會計核算中存在的問題

（1）山東省融資擔保企業執行保險公司會計標準存在缺失。依據國家財政部發布的《企業會計準則解釋第4號》的要求，融資性擔保企業應當執行企業會計準則，并按照保險業的相關規定進行會計處理，會計報表的格式也參照執行，不再執行《擔保企業會計核算辦法》。由于這項規定較為籠統，并且保險公司與融資擔保企業會計核算存在一定區別，融資擔保企業執行這項規定較為尷尬。

（2）山東省融資擔保企業準備金計提轉和擔保賠償準備提取制度需要完善。山東省融資擔保企業收益的模式體現遠期性，其所具備的交易屬性本身便是遠期的交易，并且風險成本也具有遠期性，其也是逐步的進行外放。在進行融資擔保業務操作的時候，為了確保企業收益，那么其進行融資擔保費收取的時候，應該確保其和遠期風險成本的配比合理，并且還需要謹慎。一般情況下，融資擔保企業進行責任準備金提取的時候，往往是根據融資擔保費的50%，這樣能夠避免出現過頭分配的情況，確保支出和收入真正的平衡，但是就現在山東省實際操作而言，計提準備金本身欠缺理論方面的支持，并且不同擔保企業的比例都是不一樣的，標準沒有統一。現在還沒有對差額轉提的原則以及計提方法進行明確，在操作的時候，存在一些不同或者認識模糊的情況。并且擔保賠償準備提取制度本身科學性欠缺。按照融資擔保行業的規定，融資擔保企業每年都要按照不低于當年再保金額的1%，提取融資擔保賠償準備金，并且逐漸累計達到當年擔保責任余額的10%，然后根據實際情況實行差額提取，目的就是用于對沖經營預期損失。這樣做對融資擔保企業持有的風險準備金要求較高，無形中增加了擔保結構化的盈利壓力，例如我們把融資擔保金額放大5倍，這就意味著融資擔保公司的風險準備金也同時需要提高5倍，其風險準備金基本上與資本金持平，擔保賠償準備的提取對象不能真正體現與風險掛鉤，未按業務品種、信用等級、擔保時間、反擔保強度、還款方式不同，對擔保責任實行分類管理，導致操作過程中不能準確地計算融資擔保責任風險。

（3）山東省融資擔保企業內部會計控制體系急待改善。山東省的融資擔保行業本身的風險性比較高，所以融資擔保企業必須具備較高的內部會計控制制度，才能夠更好地對融資風險進行預防，確保企業能夠獲得更好的發展。但是現在山東省很多融資擔保企業其內部控制不夠健全，很難對經營管理的全部過程進行覆蓋，這也直接導致了運營的時候，很難預期風險做好監控，風險控制也比較困難。隨著銀監會《融資性擔保公司內部控制指引》文件的出臺，全省融資擔保企業建立全面規范內部會計控制制度的任務已擺在眼前。

（4）山東省各級財政對融資擔保企業風險補償政策穩定性較差。山東省融資擔保企業風險成本由于存在不可預期，所以，各級地方人民政府的風險補償政策的穩定性也較差。眾多融資擔保企業很難評估當地政府的補貼金額等要素，所以，在實際融資擔保業務的操作過程中，只能把當地政府的風險補償金看成相當于會計上的或有收益，若是補助資金的處理沒有得到較好的明確，那么很容易出現被重復征稅的情況，甚至可能出現被要求未來幾年后未出現風險損失重新返還當地財政機關。由此可見，財政補償政策的穩定性是確保融資擔保企業穩定發展的外部必要因素。

（5）山東省融資擔保企業一般風險準備金制度內容應當作出規定。按照會計制度規定，山東省融資擔保企業按所得稅后利潤的一定比例提取風險準備金，用于對沖不確定性的非預期風險損失。但是在實際操作的時候，沒有進行提取比例的規定，若是相關的賠償和損失的對沖沒有達到相關標準，那么風險準備金提取便會失去其意義。這便需要盡快對山東省的擔保企業一般風險準備金制度進行完善。

3 山東省融資擔保企業會計核算辦法問題的處理對策

針對山東省融資擔保企業會計核算辦法在具體應用中遇到的以上問題，根據國家相關法律和行業規范性文件，筆者結合多年的融資擔保業務實踐經驗，提出以下幾點建議。

（1）完善目前融資擔保企業會計制度核算辦法。我國現行的不論是《小企業會計制度》《小企業會計準則》《企業會計準則》《企業會計制度》還是《金融企業會計制度》，都不完全適用融資擔保企業的會計核算需要。要知道，融資擔保企業區別于一般的工商企業，其主要融資擔保業務反映在資產負債表上“或有資產”或“或有負債”項目。國家財政部頒布的上述會計準則和會計制度，對“或有事項”的核算規定適用于一般工商企業，而對于“融資擔保”為主營業務的專業擔保企業來說，顯然沒有充分考慮其融資擔保行業核算特點。由此，融資擔保企業如果完全按照上述會計制度和會計準則對“或有事項”的規定去核算融資擔保業務，就不能全面反映融資擔保業務的特點。所以，筆者建議國家有關部門盡快制定有關融資擔保企業會計核算的具體規定，退一步講，也可在《金融企業會計制度》或會計準則中增設融資擔保業務的具體核算內容。

（2）建立地方政府對融資擔保業務風險的補償機制。世界上大多數國家對融資擔保企業實行政府補償為主的辦法， 如日本的融資擔保企業風險近80%由政府補償，美國的融資擔保風險列入政府聯邦財政預算。山東省融資擔保企業采用的方法一是增加融資擔保企業資本金，二是按擔保代償損失率一定比例申請政府財政補償機制。筆者認為可以按照國際上通行的做法，為融資擔保企業劃定合理區間的代償率如6%左右。屬于這個范圍內造成的融資擔保損失，地方政府財政部門直接給予財政補助。當然，在不把融資擔保企業的業務風險轉嫁給地方政府的條件下，地方政府也可考慮采取項目劃轉、擴股增資等積極的財政政策，培植壯大地方融資擔保企業的經濟實力，為地方經濟發展做出貢獻。

（3）創新融資擔保企業主營業務收入核算新思路。目前，山東省大部分融資擔保企業的融資擔保費收入都是一次性收取記賬的，但是，融資擔保企業的財務風險卻是日益凸顯，甚至越來越嚴重。按照會計準則中關于會計核算的穩健原則和配比原則，融資擔保費用的收取要與長期風險成本相配比。通過利用計提未到期責任準備金的核算，對融資擔保費用實行分期收取，只有這樣才能使融資擔保收入與長期風險成本相平衡。達到分散融資擔保經營風險的目的。與此同時，融資擔保的標準根據風險水平而有所不同。一般風險業務為2%，中間風險業務為3%，高風險業務為6%。對于提前還款，退還保費的情況下，應考慮公司成本等融資性擔保業務，應當退還保費60%的手續費，如果客戶有續貸意愿，可接下來的保費被抵消，從而穩定客戶的作用，還可以提高融資擔保業務收入。同時可以考慮收取項目評審費的辦法。

（4）建立健全融資擔保企業內部會計控制體系。山東省融資擔保企業應當按照重要性、全面性、制衡性和成本效益的原則，對企業內部會計制度等進行認真清理，對關鍵點進行風險評估，建立體系化內部會計控制制度。規范項目受理、評審、審批等一些融資擔保業務環節的工作流程以及項目評審的定性和定量標準。進行財務會計管理制度的建立和健全，對于財務風險進行嚴格的控制，從而確保資本的充足。進行內部控制報告的建立，做好相關的評價以及糾正，對于內控制度建立和相關的執行需要定期的進行評價和回顧，并且根據實際情況來進行完善和修訂。進行有效信息交流以及反饋制度的建立，確保信息真正的暢通。進行應急管理預案的制定，并且定期做好測試相關工作，這樣各個部門員工才能夠更好地了解自己職能，更好地開展相關的工作。總之，良好的融資擔保內部會計控制體系是確保融資擔保企業不斷健康發展的重要保證。

（5）積極響應黨中央號召，防范金融風險。近年來，金融監管進一步加碼。銀監會官網2018年1月26日發公告稱，銀監會統籌協調相關銀監局依法查處了郵儲銀行甘肅武威文昌路支行違規票據案件，對涉及該案的12家銀行業金融機構共計罰沒2.95億元。這是銀監會近期對外發布的第三張大額罰單，此前銀監會已經向浦發銀行成都分行和廣發銀行違規擔保案件分別開出4.62億元和7.2億元的天價罰單。嚴肅查處浦發銀行成都分行違規發放貸款案件，以雷霆之勢開啟新一年“治亂象”“嚴監管”“防風險”行動。通過監管檢查和內部核查發現，該分行為掩蓋不良貸款，向1493個空殼企業授信775億元，換取相關企業出資承擔該分行不良貸款。銀監會指出，這是一起浦發銀行成都分行主導的有組織的造假案件，涉案金額巨大，手段隱蔽，性質惡劣，教訓深刻。四川銀監局依法對該分行罰款4.62億元，對相關責任人予以相應處罰。銀監會的這一監管動作再次警示人們，新時代防范化解重大風險面臨著新形勢、新挑戰，從監管部門到金融機構都要充分認識到打好防范化解重大風險攻堅戰的重要性、緊迫性和艱巨性，要采取切實有效的對策和抓鐵有痕的行動，打贏防范化解重大風險攻堅戰。

參考文獻

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