“互聯網+”時代下，加強電子商務稅收征管的研究

孔祥思

摘 要：在“互聯網+”時代下，電子商務稅收問題已成為各方關注的焦點。本文通過加強電子商務稅收征管必要性的論證、國外經驗的借鑒、以及完善的建議等，對電子商務稅收問題進行探討，希望能使電子商務稅收征管向著一個更加規范、高效的方向發展。

關鍵詞：“互聯網+” 電子商務 稅收征管

中圖分類號：F724.6 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（c）-018-02

中國電子商務研究中心《2015年度中國電子商務市場數據監測報告》表明：2015年，中國電子商務交易額18.3萬億元，同比增36.5%，占GDP的27.04%。隨著“互聯網+”時代到來，我國電子商務交易規模以每年約30%速度增長，這種新興交易高速增長，必將給稅務工作帶來新挑戰，則其對應稅收征管也就有了研究的必要性。

1 當前加強電子商務稅收征管的必要性

據交易對象不同，電子商務可分三種類型：企業與企業之間交易活動（business to business）簡稱“B2B”，如：阿里巴巴B2B平臺；企業與消費者之間交易活動（business to consumer）簡稱“B2C”，如：天貓商城；消費者與消費者之間交易活動（consumer to consumer）簡稱“C2C”，如：淘寶店鋪。

1.1 防止稅款流失

據艾瑞咨詢研究數據顯示，2015年中國網絡購物市場中“C2C”市場交易規模為1.85萬億元，但個人對個人交易中只有實名登記，大多沒有稅務登記，從而游離稅收征管范圍之外。尤其，一些實體商家同時在網上登記“C2C”電商，將實體店和電子商務交易混在一起，把實體店交易額轉移到電子商務，納稅申報只報實體店收入，通過隱匿電子商務交易達到少繳稅目的。因此，如不加強對電子商務稅收征管，就會出現征管漏洞，侵蝕稅基。

1.2 保障稅收公平

“公平性原則”是稅收基本原則之一。一方面，電子商務征管疏漏不僅會使得電子商務稅款流失，而且會打擊實體經濟；另一方面，電子商務和實體交易稅負不一也會實質上造成市場競爭不公，導致實體商家往電商的經營模式轉移。

1.3 提升征管水平

當前我國電子商務交易規模不斷擴大，以阿里“天貓雙十一”為例，2015年交易額912億元，遠超上年571億，其移動客戶端貢獻了約68%。從這一發展趨勢看，未來電子商務將占據商品交易主導地位，電子商務“無紙化”特征也將成為未來經濟活動顯著特征，積極探索并實施電子商務的稅收管理和服務措施，有利于提升征管水平。

2 電子商務稅收征管的國際借鑒

雖然目前我國電子商務交易額已經躍居世界第一，但電子商務是國外率先發展，再傳入我國的，國外已存的電子商務稅收征管經驗可以加以借鑒。

2.1 美國

美國在20世紀90年代通過《互聯網免稅法案》，規定電子商務免于征稅的制度，認為對電子商務進行稅收管理，是阻礙電子商務健康發展的表現。但是，2013年5月，美參議院通過了有關征電子商務稅的法案《市場公平法案》，規定各州可以對本州內年額100萬美元以上的網絡零售商征銷售稅。雖然，該法案尚需美眾議院通過，但充分表明美國先期通過不征稅鼓勵電子商務發展，等到合適時機再對電子商務征稅的征管策略。同時，美國提倡電子商務免稅還有一個重要原因是美國的主要稅收來自于所得稅稅收收入。無論何種電子商務模式，銷售者都將通過所得稅申報間接繳納電子商務相關稅費。

實際征管方面，美國在稅收征管系統中采用了一種“數據挖掘”信息技術能很好地適應電子商務稅收征管。該技術可獲取納稅人網上經濟活動信息，并通過數據模型分析和納稅人自行申報的涉稅信息進行比對，初步篩選出存在涉稅風險的納稅人。

2.2 歐盟

在電子商務征稅上，歐盟有別于美國。歐盟雖然也認為政府應減少對電子商務的干預、幫助壯大電子商務，但卻不主張對電子商務實行免稅政策。歐盟認為要保證稅負公平和稅收中性原則，就應對電子商務征稅，且只要依據電子商務特點對現有稅收政策稍作修改即可。因此，歐盟在2000年發布了對增值稅的修改方案：在歐盟境外公司，通過互聯網向境內銷售有形貨物或者提供應稅勞務，銷售額達到一定標準，就要對其征增值稅。但由于歐盟各成員國稅率不同，這一規定直接導致稅源從高稅率國家向低稅率國家轉移。2002年，歐盟又具體修改為：歐盟境外銷售商通過電子商務方式向歐盟國家消費者提供商品和服務時，銷售商可以選擇歐盟內任一成員國進行稅務登記，按消費者所在國的稅率計算繳納增值稅后，由稅務登記國稅務機關再將稅款轉移支付給消費者所在國。

實際征管方面，歐盟可以通過電商的納稅編碼，利用網絡分區域，對其取得的收入進行匯總，并與其實際申報的數據進行比對，以達到加強電商稅收征管的目的。

2.3 印度

由于印度是以流轉稅為主的國家，同時也是電子商務貿易的凈輸入國，所以印度是主張對電子商務進行征稅較早的國家之一。在1999年之前，印度政府先后頒發了一系列保護電子商務的政策，以推動本國電子商務發展。但隨著國外電商不斷壯大，印度在1999年4月發布政策規定，在境外通過電子商務進行的交易，只要由境內公司支付款項，均視作源于印度的特許權使用費征收預提稅。在稅收管轄權方面，印度不同于西方國家的屬人原則，堅持屬地原則。

在實際征管方面，2015年印度已經開始從新德里開始試點，要求所有網絡零售商繳納稅費，并且按規定提交所有交易信息數據。

3 我國電子商務稅收征管完善建議

從上文可知，美國代表免稅派和歐盟、印度代表征稅派。而導致這兩者差異主要原因是前者以所得稅為主，后者以流轉稅為主。免稅對以所得稅為主的國家并不造成大的稅收流失，而以流轉稅為主則不然，而我國恰以流轉稅為主。另外，三國均認同電子商務本質上只是有別于傳統交易的一種新交易方式并未改變經濟活動的性質，所以未就電子商務設立新稅種，那么如果放任電子商務游離于稅收征管之外就值得商榷了。同時，2015年“兩會”期間，中央政治局委員、國務院副總理馬凱指出，在《電子商務法》未出臺前，應先期出臺相關規范電商、加強監管的若干意見、條例，切實規范電子商務行為。綜上可知，當前稅務機關應該加強對電子商務稅收征管。

3.1 完善稅務登記制度

當前，“C2C”電商大多沒有稅務登記，“B2B”和“B2C”電商即使登記，也是為適用傳統稅收征管，并未都在注冊電商時進行稅務登記。因此，稅務機關可研究對現有稅務登記制度進行完善，要求自然人或企業要注冊電商，應在主管稅務機關完成稅務登記，否則無法完成電商注冊申請。同時，對于已存電商，通過要求更新交易程序的方式，進行稅務登記補辦，否則無法正常運營。

另外，允許不常使用電子商務的自然人或企業，注冊臨時電商，分派臨時納稅人識別號，并參考《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第21條（從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續）要求臨時電商累計經營滿一定期限后（該期限應參考電商經營數據設定），必須進行正式電商稅務登記。

3.2 完善納稅申報制度

對“B2B”和“B2C”電商，可以按現有稅收征管制度，再結合電商交易大數據分析規范其納稅申報。對“C2C”電商，因為大多數為自然人經營且規模小，每月營收穩定性差，傳統個體工商戶征管方式與其匹配性不強。因此，可考慮對其采用按年征管方式，稅務機關通過開發相關應用程序，在“C2C”電商進行年度納稅申報時，由系統自動生成所需申報數據，如符合稅收優惠政策再予減免，這樣既解決了對“C2C”稅收征管問題，也充分考慮了其缺乏財務人員具體情況。

3.3 建立電子支付代收代繳稅收制度

針對，“C2C”模式存在部分臨時性質的賣家和未在境內設立機構的跨境電子商務賣家，稅務機關可采取屬人屬地相結合稅收管轄權原則，聯合有關部門建立電子支付的稅收代收代繳制度，規定電子支付平臺企業具有代收代繳義務。在具體操作中，由賣方或買方在提交訂單時，通過下拉菜單形式，自行選擇該筆經濟業務類型（如：貨物購銷、產權轉移、勞務等；無法準確判斷經濟業務類型，則可提交合同協議掃描件或業務描述，將數據發送稅務機關人工審核確定），再由支付軟件自動生成應繳稅費，支付時一并代收代繳。

3.4 完善電子發票制度

要加強電子商務的稅收征管，則必須完善電子發票制度。在具體實施過程中，可以電子支付為媒介，在售貨方收到款項時，人工確定該款項是往來賬款還是銷售貨款，如是往來賬款則由系統自動生成往來收據憑證，如是銷售貨款，則由系統自動生成電子發票，這樣就能及時、準確記錄交易內容，為稅收征管提供實時數據支持。同時，電子發票較傳統票成本低廉、易于查驗，交易雙方均可自行打印。因此，完善電子發票制度使其具備與紙質發票同等法律效力，再規范統一的電子發票格式、制定統一的電子發票信息安全標準、建立統一的電子發票管理數據庫，完成電子發票申領、開具、繳銷、查詢、比對等，實現電子商務中的以票控稅。

3.5 加強稅收征管信息化建設

在建立電商稅收征管有關制度的同時，稅務機關自身也要加強稅收征管信息化建設。具體來說就是要加強稅務部門中征管、信息方面的復合型人才建設和開發適用于電商的稅收征管系統。稅務機關可以抽調部分征管和信息方面的骨干成立專門的電子商務稅收征管研究組，同時聯合有代表性的電商企業、第三方電子支付平臺企業以及信息技術公司，依據已出臺的電子商務相關政策，開發適用的電商稅收征管系統，并通過軟件建立與海關、金融機構、企業、工商的信息共享網絡，對電商的經營活動進行有效監管。

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