淺談企業內部控制與成本費用控制的相關性

于鳳翠

摘 要：內部控制是指公司內部的管理控制系統，是董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的為保證公司經濟活動正常運行所采取的一系列必要的管理措施。內部控制嵌入企業生產經營的整個過程，是一個不斷發展、變化、完善的過程。其目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。本文只在通過日常工作的經驗積累，結合復烤企業的生產特點，探討內部控制與成本費用控制的相關性，通過加強內部控制，降低成本費用，提高復烤企業經營效率。

關鍵詞：內部控制 成本費用控制 相關性

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（b）-099-02

1 內部控制理論發展簡介

內部控制的思想據記載產生于18世紀產業革命以后，是企業規模化和資本分散化的產物。到了20世紀初逐漸發展起來，出現了一些組織、調節、制約整個生產經營活動的技術方法，建立了一些內部控制制度，其中著明的專業文獻是1929年美國注冊會計師協會和聯邦儲備委員會修訂發布的《會計報表的驗證》，而最早定義內部控制制度的是1936年的《獨立公共會計師對報表的審查》，該文獻將內部控制定義為“為保護公司現金和其他資產的安全、檢查賬簿的準確性而公司內部采用各種手段和方法”。20世紀50年代以后，對內部控制的定義越來越多，越來越細化。大家最熟悉的是1992年COSO委員會提出的，并在1994年修改的《內部控制—整體框架》中對內部控制的定義：內部控制是由董事會、經理和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法律的遵循性等目標達成而提供合理保證的過程。我國于2008年6月28日發布，并于2009年7月1日起實行，由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合制定的《企業內部控制基本規范》，本規范第一章第三條所稱內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。這也與《內部控制—整體框架》的觀點謀合。隨著企業管理水平的不斷提升，內部控制已全面嵌入企業生產經營管理中，是企業持續經營的保障。

2 實現內部控制目標與有效的降低成本費用

企業經營發展的目標就是利潤最大化，采用什么最有效的方式實現企業經營利潤最大化呢？縱觀幾百年的企業經營發展歷史，內部控制貫穿整個社會經濟發展的全過程，有效的內部控制更是降低成本費用提高企業經營效益的重要手段。世界最大的連鎖零售公司沃瑪特的創始人薩姆·沃爾頓提出“供應鏈制勝的關鍵是永遠都要比對手更好的控制成本”。當下，在煙草行業控總量、去庫存的宏觀調控政策下，復烤加工企業面臨加工量不足的巨大壓力，在片煙加工費和主要價外項目收費標準既定的條件下，加工量這一變量的減少是影響企業經營利潤的唯一因素，要縮減這一因素的影響，只有在降低成本費用上作文章。如何采取有效的降本增效措施呢？加強內部控制管理是唯一出路。建立系統的內部控制制度，以成本責任區及崗位成本責任為重點，按照成本只有一個責任人的原則，確定每一個工序、每一個層次、每一個環節、每一個崗位的成本責任人，科學核定成本責任區及崗位成本責任人的成本指標，形成高效有序的成本費用管理體系，將內部控制細化到每一個人，使之成為全員參與，全過程控制。將內部控制嵌入成本控制中，實現以內部控制為推手，有效降低成本費用。

3 成本費用內部控制的有效途徑和方法探尋

縱觀幾百年的企業發展史，優秀的企業家們不斷尋求、探索，找到了屬于自己的內控措施：20世紀90年代，通用電氣公司經過實踐，總結了六西格瑪全面質量管理的成功經驗，提煉了其中流程管理技巧的精華和最行之有效的方法，成為一種競爭力的管理模式。該管理法在摩托羅拉、通用電氣、戴爾、惠普、西門子、索尼、東芝、華碩等眾多跨國企業的實踐證明是卓有成效的。作為全國復烤企業預算試點單位的“華環國際煙草有限公司”，在成本費用管理12345工程中，也提出了六西格瑪管理理念，穩步實現企業經營目標。 筆者借鑒前者成功的管理經驗，結合日常工作的經驗積累，提出以下控制成本費用的方法。

3.1 建立成本責任控制中心，控制生產成本

以工藝流程為主線，設立成本費用控制中心。建立生產責任中心（加工車間）、輔助生產責任中心（鍋爐）。生產責任中心成立四個責任小組，一是原料預處理段責任小組，關鍵工序真空回潮，主要設備是真空回潮機；二是葉梗分離段小組，關鍵工序打葉去梗，關鍵設備熱風潤葉、打葉風分機組；三是葉梗復烤段小組，關鍵工序是葉片復烤，主要設備是葉片復烤機、煙梗復烤機；四是葉梗包裝機小組，關鍵工序是預壓打包，主要設備預壓打包機。實行小組責任制，負責各組所管轄段的設備工藝、維修、崗位人員配置，建立工藝操作檔案、維修檔案、人員崗位檔案，以三年以上歷史數據為依據，制定年度成本費用預算定額，以定額編制維修預算、能耗預算、人員配備預算且嚴格執行，達到有效的控制能源費用、維修費用、人員費用。輔助責任中心對鍋爐的維護、運營負責，通過歷史數據分析，革新挖潛，尋求降低煤耗，提高產汽量的有效方法。

3.2 建立績效考核體系，降本增效納入績效考核指標

有激勵才有動力，有成績就要有效益，逐步發揮平衡計分卡管理的優勢，制定費用考核目標，將費用控制納入績效考核體系，與個人績效工資掛鉤，節約者獎、超標準者罰，充分調動員工的主觀能動性，開展技術革新，以精益管理課題為契機，成立TPM小組，征尋降本增效改善提案，發揮集體的智慧，尋求降本增效的新方法。開展7S運行管理，從整理、整頓、清掃、清潔、素養、安全、節約七方面提升全體員工職業素養，樹立以廠為家、共同發展企業文化。

3.3 加強采購成本控制，從源頭降低成本費用

據統計，企業95%的成本來自采購成本，也就是說1%采購成本的下降，可以增加5%的企業利潤。采購成本是企業生產經營的主要成本費用，涉及面廣，生產用備品備件的采購，能源動力的采購，包裝材料的采購，每一個環節都是控制成本費用的源頭，是內部控制的關鍵點。一直以來，采購員在企業是美差，采購員的腐敗行為不僅侵蝕著企業的利益，而且對整個企業文化會造成破壞性的影響，所以要降本增效，就要從源頭有效的控制采購成本。為了有效的降低采購成本，各行業制定了各種內控制度，力求更有效的控制成本費用于源頭。公司采用現實的有效的內控方法就是成立了三項工作委員會，制定了一系列采購環節內部控制制度，如《物資采購管理辦法》《大宗物資采購管理辦法》，從采購名錄、方式、原則、流程等制定了全面的、系統的控制流程，每一筆采購業務從立項到供應商的招投標，都有采購、審計、紀檢、使用部門等多部門參與，相互制約，使采購過程更加透明化，公平公正，通過有效的內部控制，從源頭降低了采購成本，提高采購質量，降低生產成本，實現降本增效。

3.4 建立預算管理內部控制制度，有效降低成本費用

在行業控煙履約政策的大背景下，建立預算管理內部控制制度事在必行，以各責任中心成本費用分析歷史數據為依據，制定預算定額標準，實現各責任中心成本費用的自我控制，有效的控制成本費用，改變了員工們沒有節制、大手大腳、鋪張浪費的習慣，每個人都明白預算是自己定的，沒有預算的費用不能執行，從而以預算的剛性執行促使預算執行者開動腦筋，想方設法避免超預算費用的發生，從而實現一點一滴降成本，一點一滴增效益，實現企業降本增效的目標。

4 結語

內部控制是降本增效的指揮棒，企業的經營者是人，利潤是由人來創造的，同樣成本費用也是由人來控制的，所以建立以人為本的內部控制理念是降低成本費用的新突破，企業員工對企業的誠信程度和職業道德水平，是影響企業內部控制和降低成本費用的重要因素之一，培養優秀的企業文化，將成本費用控制意識作為企業文化的重要組成部分，形成至上而下的樹立成本與效益意識，建立成本—效益—個人利益觀念，建立企榮我榮，企衰我衰的思想理念，充分發揮員工的積極性，貢獻每個人的聰明才智，從每一個環節做起，形成一個全員自我控制的內部控制環境，降本增效成為每個人的工作目標，我們的企業才能持續、健康發展，實現內部控制與降本增效的共同目標。

參考文獻

[1] 我國于2008年6月28日發布，并于2009年7月1日起施行，由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合制定的《企業內部控制基本規范》[Z].

[2] 1992年COCS委員會發布《內部控制-整體框架》[Z].

[3] 1936年的《獨立公共會計師對報表的審查》[Z].