內部控制信息披露程度對審計意見影響的實證研究

茆藝慶

摘要：隨著經濟全球化的迅速發展，關于企業內部控制的相關理論的研究越來越多，有效的內部控制可以防止或發現并糾正錯漏報，使得財務信息披露質量提高。本文在對內部控制信息披露與審計意見的關系進行理論分析的基礎上，通過對我國2015年上市公司的相關財務報表中的內部控制信息披露相關數據，進行研究和論證對審計意見的影響。

關鍵詞：內部控制；上市公司；審計；數據

一、內部控制信息披露與審計意見關系的相關理論

（一）內部控制信息披露的相關定義

企業內部控制通常是指公司通過在單位內采用的規劃、約束、調整、評價和控制等方法和措施，保持公司資產的安全完整，確保公司經營活動的經濟性、效果性和效率性，實現公司的經營目標。為改善經營管理以及提高經濟效益。

（二）內部控制信息披露的相關內容

內控信披的主體有很多，例如會計師事務所、監事會、董事會等，披露主體是內控披露負主要責任的人員，他們主要通過相應的方法和手段對企業的企業內部控制整理和評估，將得到的信息和結論對外公示披露。通常在對外披露信息時，公司會選擇是自愿披露還是強制披露，這也就是導致上市公司披露形式的不同。但隨著企業內部控制研究的深入，國家逐漸開始提倡自愿披露。企業內部控制信息披露的渠道是指披露內控信息的載體。內部控制信息披露與諸多財務信息一樣都是通過年報、招股說明書等向投資者進行披露。公司如果想提供高質量和高完整性的信息披露報告，需要針對公司的內部情況，合理的制定相應的內控計劃，使得企業的內部控制信息披露的詳細程度得到提高，公司所花費的成本也就越高。但是，如果從長遠考慮，從全社會的成本考慮。質量較差的內部控制信息批量雖然能給企業減少當前的少量成本，但是會給后續運營帶來隱患，給投資者帶來誤導，因內控失效導致的公司財務舞弊和因公司違法破產倒閉的風險會越來越大。公司有必要提供更加詳細完整的企業內部控制信息披露報告。

（三）審計意見的相關類型

1.標準的無保留意見

是指被審計單位會計報表的審計人員，按照獨立審計準則的要求，在重新確認被審計單位采用的會計處理符合會計準則和其他有關規定。

2.帶強調事項段的無保留意見

強調事項主要是為了提醒廣大投資者關注公司的財務報表，以滿足遵從性和公允性，但該公司可能會因為一些事情發生在或不在該公司繼續作為一個持續經營的能力，如公司可能面臨債務危機或大量的應收款項失敗，未決訴訟。

3.保留意見

是指注冊會計師在審計時對會計報表存在保留意見。通常是由于一些問題，不能完全滿足毫無保留的條件，影響被審計單位的表達式將計劃報告，因此無保留地修改它，注冊會計師發表重要影響保留意見。

4.否定意見

是指注冊會計師發表的一種表明企業報表與公認會計原則的要求存在重大偏差的一種審計意見。這種意見表明企業的財務報表并沒有按照公認會計原則的要求公允地反應其財務狀況，經營成果和現金流量狀況。

5.無法表示意見

是指審計的原因范圍限制是一個非常嚴重的，影響是非常大的，所以不能發表意見。說明審計的審計范圍是有限的，及其可能的影響是重大而廣泛的，審計人員不能獲得足夠的審計證據。

二、內部控制信息披露的現狀分析

在2015年中，我國上市公司中有2336家的上市公司有披露內部控制評價報告，在所有的上市公司樣本中占比92.99%；其中有176家沒有進行內部控制評價報告的披露，占7.01%。在2015年中，其中1415家主板上市公司，有1241家上市公司披露了內部控制評價報告，比例為87.70%；上市公司174家未進行內部控制評價報告的披露。上市公司另行公布年度內部控制評價報告在財務報告內部控制的有效性評價的結論發現財務報告內部控制缺陷。在2015年中，有2336家上市公司披露內部控制評價報告，內部控制內部評價結論為整體有效的公司有2311家，占比98.93%；結論為其他情況的內部控制評價共有25家公司，占1.07%。

在2015年中、上市公司披露內部控制審計報告的有1802家，占71.74%；710家上市公司沒有披露內部控制審計報告，占28.26%。其中，1415家的主板上市公司披露內部控制審計報告共1089；內部控制審計報告為披露的共326家。在2015年中，共有2336家上市公司披露了內部控制的評價報告，共有1789家公司對內部控制缺陷認定標準進行了披露，占76.58%；其中有547家沒有對內部控制缺陷認定標準進行披露，占大約23.42%。

三、內部控制信息披露對審計意見的影響

在2015年中，其中有1家內部控制審計意見為無法表示意見，有2家上市公司的內部控制審計意見為保留意見。共有12家上市公司的內部控制審計意見為否定意見。

本文通過收集上市公司數據，對企業的內部控制信息的披露情況和財務報告審計意見類型進行處理，得出如下相應觀點：根據上文可以推斷，內部控制審計報告可能會對財務報告審計意見造成一定影響，互相之間應該存在相關關系。本文通過研究發現，在上市公司中為無法發表意見的，也存在著內控缺陷。所以，本文通過分析認為上市公司的財務報告審計意見和企業的內控缺陷的披露有相應的關系。

四、完善我國內部控制信息披露的建議

（一）企業的角度

我們從企業的實際利益出發，企業內部控制和內部管理的關鍵之處在于內部控制標準的執行。所以，為了確保內部控制系統可以有效地實現，我們需要建立有效的內部控制規范實施機制體系。

除了加強控制建設還應該加強上市公司的內部控制檢查監督，實施內部控制制度的規則和不規則的檢查。董事會應檢查內部控制制度的監督和管理，在內部控制制度存在缺陷和實施是否有問題，并及時改進，以確保內部控制制度的有效實施。因此，我們應該對審計委員會在內部控制系統的監督職能上作出具體的規范，確保審計委員會起到監督的作用。

（二）會計事務所的角度

隨著注冊會計師外部監督的愈發重要，更應該加強自身業務素質的建設。目前最需要做的是對參與內部控制相關業務的注冊會計師組織高效地培訓，關注注冊會計師的再教育，增強注冊會計師的職業能力。此外，比提高注冊會計師的職業技術能力更加重要的是提高他們的職業道德標準，只有擁有高尚的職業道德才可以保證審計結果的獨立性、完整性和準確性。

根據新執行的內部控制體系，我國的上市公司在內部審計方面將迎來一次巨大的發展機遇。上市公司應特別注重加強與會計師事務所的合作。同時會計師事務所的注冊會計師也要注重實際，加強與上市公司企業內部審計人員的溝通與協調。在注重內部審計的基礎上，避免重復審計浪費公司資源，提高審計效率。此外，企業還需要從制度方面出發，進一步規范信息交換和內部審計的注冊會計師，給注冊會計師的訪問權限的相關信息。

（三）監管的角度

在內部控制標準體系中，企業要建立和實施內部控制制度時可以借助外部監督。從外部環境人手，加強上市公司內部控制信息披露的監督主要包括完善注冊會計師內部控制審計核查，加強監管等。

當前，按照國家的規定，我國強制要求上市公司進行企業內部控制信息披露。雖然對上市公司而言，出于盈利目的他們并不愿意過多的披露企業內部控制信息。但是，對投資者和債權人而言，想要做出正確的投資選擇，就需要獲得更多的企業內部控制信息。此外，上市公司如果自愿披露內部控制信息，將對監管機構和投資者有重要的意義，不僅可以加強公司的內部控制的責任，還能提供更多的信息，并且使股東和其他投資者更清楚的了解到公司的管理和財務狀況，捕捉投資者的關注.完善公司治理和提高企業發展的信心。

五、結論

本文以我國2015年上市公司內部控制信息披露為研究對象，經過多次調查研究，最終得出如下研究結論：

首先，本文研究了內部控制信息披露對財務報告審計意見的影響因素。解釋了對外披露的原因和重要作用，以及在審計風險存在的情況下，內部控制披露所傳達的重要信息將影響到注冊會計師的審計判斷。這些均是影響財務報告審計意見的重要因素。其次，本文根據研究結論和之前的統計結果可以得出，《企業內部控制配套指引》規定在我國的上市公司中已廣泛實施。這些上市公司嚴格遵守《指引》對披露的要求。這表明了我國在完善內部披露相關法律法規的建設上已卓有成效。最后，本文利用了大量實例證明了嚴格的內部控制信息披露要求會對財務報告的審計意見產生重要的影響。同時根據本文的大量數據分析也表明：財務報告審計意見的出具與上市公司是否能夠真實的披露企業內部控制缺陷之間存在較大的關聯關系。

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