關于完善高校財務內部控制的探討

2018-09-13 03:16:28王諾

財經界·上旬刊 2018年8期

王諾

摘要：按照廉政建設的總體部署，高校全面推進內控制度建設，堅持問題導向，檢測內控薄弱環節，確保學校經濟活動在法規框架內和高校財務信息真實有效，促進各學校教育事業健康有序發展。本文主要討論高校內控的概念、存在的問題以及不同層面完善的措施。

關鍵詞：高校財務內部控制完善措施

一、引言

隨著教育部號召建設中國特色的世界一流大學和一流學科的全面啟動，高等教育事業也進入了飛速發展的時期，國家對教育的投入不斷加大，有效防范經濟活動風險和教育科研經費監管是高校管理的必然要求。因此高校內控管理也顯得越來越重要，建立健全完善的財務內控制度更是重中之重。近年來各大高校都在全面推進內控制度的改革建設，構建法制校園，規范經濟活動，制衡全校各職權部門，提高校園風險防控意識。黨的十八大以來，要求領導干部做到“一崗雙責”，在承擔本職工作的同時也要求同時肩負起黨風廉政建設，這使得領導意識到內部控制體系建設的重要性和緊迫性，從而給高校內控的建設提供了契機，內控制度的完善成為廉政建設的長期保障。內部控制也逐漸成為近年來高校財會發展關注度較高的領域，是會計工作轉型升級的新方向。在這種大環境下，本文將討論高校內控的概念、存在的問題以及不同層面完善的措施。

二、內部控制的理論發展和基本概念

1936年美國會計師協會對內控做了初步定義，內控是為了保護現金資產和其他資產等準確性而在公司內部做出的制衡手段。后期將內控制度按照其目的不同分為會計控制和管理控制。1992年美國COSO委員會發布《內部控制—整體框架》，成為現代內部控制權威性框架，指出內部控制包含五大要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等。我國的內控制度發展相對較晚，而行政事業單位對內控的關注更是晚于企業內控。首先2006年滬深兩市出臺《上市公司內部控制指引》，財政部等五部委在2008年聯合發布《企業內部控制基本規范》規范了企業內部控制的信息披露。而首部行政事業單位的內控法規則是財政部在2012年發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，由此奠定了高校內部控制的理論基礎，隨著高校教科研的不斷發展，高校內部控制的目標也呈現多樣性，最終目的是為高校培養人才，科學研究等提供保障，確保高校健康有序的發展。其中梳理經濟業務流程，防范財務漏洞，是內控制度中的重點。

三、高校內部控制存在的問題

（一）內部控制意識淡薄

決策者和高校教職工往往會忽視內部控制在實現組織目標以及提升組織經濟活動效果的作用。由于內控制度理論本身還在發展制定中，內控制度執行人員對內控法規，規章制度和財務管理辦法要加強學習認識，深刻理解內控制度對財務信息質量的提升效果。高校教師在科研教學上是專門人才，對項目申報立項研究頗多，但在立項后對科研資金的預算設立和管理缺乏后續的控制。在后期報銷過程中可能某個造成預算科目超支，實際開支和預算差異大。另外存在虛報發票和編制虛假賬目等進行報銷，這些都是缺乏國家財經法律法規意識的表現。

（二）內部控制崗位的缺失

高校雖然都設有內審部門，但內部審計的獨立性有限，內部自查存在局限性，流于形式。內部控制缺失，審計監察和財務監管力度不夠，缺乏對項目資金管理的事前、事中和事后的全程監管和有效評價。內部控制涉及高校的各個部門，財務和內審部門往往著重于本部門的工作，往往不能顧及到全校各部門的內部控制，造成內控崗位的缺失。

（三）部門之間溝通不充分

目前各部門的信息化都得到了普及，部門內部都有各自的系統軟件，提高了工作效率，方便部門內部的信息查詢。但由于各部門的軟件系統不同，還存在部門和部門之間的信息孤島，信息缺乏有效的交換和共享。

（四）“小金庫”現象缺乏監督

“小金庫”是指違反有關法律法規通過侵占、截留和套取國家財產而建立的留在下屬部門或二級學院的賬外賬。賬套不納入預算管理，也不屬于財務部門帳，只有少數人知曉，基層財務人員原則性弱，使其具有很強的隱蔽性。另外由于“小金庫”出于監管盲區，沒有被納入財務審批審核制度，收支存在很強的隨意性，容易滋生腐敗現象如公款私用等。而在內控中也缺乏責任到人或懲罰機制。

四、高校財務內控體系的完善措施

按照廉政建設的總體部署，高校要全面推進內控制度建設，堅持問題導向，檢測內控薄弱環節，確保學校經濟活動在法規框架內，確保高校財務信息真實有效，促進各學校教育事業健康有序發展。對仍然存在的問題進行整改，采取主要對應措施，構建權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的內部控制體系。構建高校財務內部控制體系的完善措施主要著重以下幾個方面：

（一）評價與監督機制的完善

1、加強高校教職工的內部控制意識

高校教職工在學校教學科研的同時往往也會涉及到經濟業務如報銷審批等流程，而高校領導在管理中也不可避免的涉及財務和內控流程。所以廣大教職工除了要有專業知識以外也要了解掌握財務制度和內控制度。尤其是對觸犯財經紀律的嚴重后果要有深刻認識，對待財務報銷要有憑有據，不得虛報發票。另外領導也要加強自己“一支筆”的責任意識，首先要了解審批制度，對簽下的審批單要做到心中有數。

2、信息化提高財務透明度

加強建立部門之間的溝通聯系，達到信息共享。通過現代化信息技術讓各部門的系統的數據實現互相交換，建立全校大數據，減少由于信息孤島導致的口徑不同，數據不同。通過部門信息之間的共享，也達到了部門和部門之間互相監督的內部控制機制。另外通過核實部門間的信息，提高各部門信息的準確性。加強了學校財產和資金的安全，避免國有資產的流失。

3、內控機構的設置

全校內控制度和內控崗位的設置能夠確保覆蓋全校經濟活動的全過程。一方面內控制度的建立不應該只局限于財務和內審部門，高校內部各部門之間也應該建立互相制衡的內控制度。在制度的規定和約束下，各部門之間以及上下級之間加強溝通互相制約，自動形成相互監督的體系。另一方面，內控制度的執行涉及高校的各個部門，因此高校仍然需要設立部門學院內部和校級專門的內控崗位和內控小組，牽頭部門和牽頭人員各司其職對學校財務全程進行監督，做定時檢查或專項抽查，達到高校內控的全方位無死角。

（二）財務預算管理制度的完善

在預算管理方面要統一校級執行預算和上報的省級部門預算，嚴格按照上級部門的批示執行預算，不得擅自調整已批復的預算金額。將校級預算中的支出預算控制在上級批復的金額內不得超支，因此高校要重視部門預算編制工作，在編制時要加強校內各相關單位的溝通，盡量提前細化各個支出項目，提高上級部門預算中支出預算的可執行性。其次，編制下年度預算時要如實反映財政撥款的結轉和結余，應把專項結余資金編入部門預算結轉下年使用，不得擅自瞞報漏報和挪用擠占專項資金。另外，建立預算超額的預警控制，對達到預算臨界點的開支加強審核，防止超額濫用經費開支。

專項項目的申報要經過充分論證，專項資金的使用要嚴格按照申報內容和預算列支，不得挪用專項資金和擅自擴大資金使用范圍。首先在項目預算編制時要根據項目內容和專項資金管理辦法確保?？顚Ｓ茫沤^用于工資福利和公用經費的一般性支出，優化項目支出結構，控制如差旅費和咨詢費等列支比例。其次在購置大型專用設備要考慮項目實際情況，避免設備閑置浪費財政資金，也可聯系有相關設備的單位實現資源共享節省項目資金。另外學校各部門要對專項資金全程監控，做好項目的監督和驗收。最后專項項目的績效管理是對錢是否用在刀刃上的檢驗，要保證績效指標的科學性和可行性，在評價體系的最后可設置獎懲機制。

（三）收支業務管理制度的完善

1、收費管理控制

在收費管理和票據管理方面一是學校向學生收取學雜費應該嚴格按照省物價部門的相關文件，不得擅自立項收費活超標準收取費用。首先收費管理人員應該加強對收費標準文件的學習。其次相關財政、物價部門要定期對高校進行檢查。二是學校要按照學生自愿和非盈利原則收取代收費和服務性收費，代收費必須按收費成本結算，不得賺取差價。對外加大收費宣傳，如在學校官網上進行信息公開，通過網絡監督讓收費過程得以公開、公平、公正進行。三是加強財務人員對各類票據的學習和認識。首先要嚴格區分財政票據和經營性收入使用的稅務發票。其次財政票據中的結算往來票據和收費收據也要嚴格區分。四是高校的經費來源復雜，對各項收費管理都應納入收費系統管理體系，杜絕“小金庫”的存在，如在成教費用管理方面，各二級學院要把成教學院名單全員上報，才去財務處統一收款，統一開票的原則。

2、會計系統控制

在平時的會計基礎工作中一是會計工作崗位上要嚴格執行不相容崗位分離原則，在資金管理時嚴格執行票款分離原則，形成互相牽制的內控機制，防止挪用現金等舞弊行為。高校要配備足額的財務人員，防止收費時收款和開票為同一個財會人員。二是高校的非稅收入要足額上繳財政，不得隱瞞、截留、挪用和坐支，實行“收支兩條線”。首先高校財務人員應加強足額上繳財政專戶的意識，明確非稅收入范圍，已收到的非稅收入不應當計入往來科目，應當確認收入。其次財政部門應當建立健全完善的非稅收入監督制度，加大對高校的監管和審計，對隱瞞截留的資金要加大處罰力度，避免財政性資金體外循環，防止部門的“小金庫”存在。

3、授權審批控制

在信息化時代，高校財務審批制度流程一般按照走網上審批——前臺受理制單——復核，一是利用網上審批系統的優化來方便審批人和被審批人的同時增強審批程序的可理解性，與時俱進改革財務報銷審核流程，通過網上流程圖來讓審批人和被審批人一目了然。減少不同經濟業務復雜多樣的審批流程帶給報銷人的不便，也同時規范了整個授權審批的流程。二是利用信息化來增強財務報銷的透明度，例如，對于現在新興的電子發票報銷就可以利用對應的發票檢驗軟件，查驗發票真偽，避免重復報銷。

參考文獻

[1]趙艷紅.綜合改革形勢下高校內部控制建設實施路徑研究[J].教育財會研究，2018.

[2]韓濟長.試論高校財務內部控制制度的構建[J].教育財會研究，2018.