海南省中小企業內部會計失控的原因及對策研究

張萍

摘 要：“十二五”以來，海南省中小企業持續向好發展，市場占有率極大提升。作為海南省中小企業的重要一環，內部會計控制發揮著極其重要的作用，是企業破解發展難題、厚植競爭優勢的關鍵因素之一。從海南省中小企業自身的特點和發展需要出發，結合海南省中小企業內部會計控制現狀，分析其內部會計失控的原因，并針對性地提出完善內部會計控制的對策，以期為海南省中小企業科學化管理提供參考。

關鍵詞：海南省；中小企業；財務管理；會計控制；財務分析；財務風險；控制措施

中圖分類號：F276.3 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2018）18-0095-02

“十二五”以來，海南省積極發揮“生態環境”“國際旅游島”和“經濟特區”三大優勢，推進十二大重點產業發展，企業在整體經濟強有力拉動下，步入發展黃金期。2015年初，海南省企業法人超過33 000家。其中，海南省中小企業數量超過32 000個，占海南省企業的97.36%；稅收合計收入超過600億元，比2012年增加了14.8%，對財政收入的貢獻率超過66.6%；產值總額逐年攀升，同比增速保持在10%以上，比2012年增加了31.7%；就業人數快速增長，成為海南省就業拉到的主要力量。在海南省中小企業快速發展背景下，內部會計控制作為其發展的關鍵一環，越來越受到學界和商界的重視，切實加強會計控制已成為海南省中小企業亟待解決的重要課題。本文結合海南省中小企業內部會計控制的現狀[1]，分析問題并提出對策。

一、海南省加強中小企業內部會計控制的必要性

1.是海南中小企業加強企業內部管理的客觀需要。在海南中小企業快速發展和現代產業化轉型升級的背景下，在中小企業利害關系群體中起核心作用的是企業所有者和經營者兩大集團。真實、完整、相關、及時的會計信息是企業所有者了解、查證受托經營者是否誠實、可靠，是否盡職盡責履行其受托職責的基本依據。企業所有者通過會計信息，可以及時了解企業財務和經營情況，掌握資本的安全性、收益性和影響企業長遠發展的因素，從而實施對企業經營管理活動及經營管理者的管理[2]。而企業的經營管理者最關心的是如何加強企業內部管理，全面履行受托經管責任，確保企業經營管理目標最終實現，實現企業經濟效益最大化。企業經營者要實現這些目標，需要內部會計控制提供準確信息，依據市場情況和自身資產運作情況采取科學、準確的市場行為或策略，保證海南省中小企業高效運作。

2.是海南中小企業執行法律法規的必然要求。為規范企業的會計控制，加強會計監督，提高會計信息利用效率[3]，國家于2000年制定了我國第一部體內部會計控制要求法律——《會計法》，財政部頒布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》《民間非營利組織會計制度》，海南省根據行業、地區情況，也頒布和實施了有關的會計、審計法規及行業會計制度。這些制度，要求處于經濟“新常態”、產業“新業態”的海南省中小企業嚴格執行法律法規，減少經營中的低效率、低效益、人為損失浪費現象，防止有章不循、無章可循、弄虛作假、違規操作等“越軌行為”的發生，從而維護國家法律法規嚴肅性和權威性。

3.是海南中小企業參與國際競爭的迫切需要。海南省作為我國最年輕的省份和最大的經濟特區，是改革開放的前沿陣地，是“一帶一路”沿線重要窗口城市，海南省中小企業在擁有更多發展機會的同時，也面臨更加激烈的競爭和挑戰，必須依賴可靠的會計信息，進行科學決策，以一種更加積極的姿態參與到世界競爭的潮流中。這迫切要求海南盡快建立健全有效的內部會計控制制度，加強對會計核算的監督檢查，保證會計資料的正確、真實與完整，提高經營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中厚植發展優勢。

二、海南省中小企業內部會計失控的原因

1.會計基礎工作薄弱。海南中小企業會計基礎薄弱主要體現在以下幾方面：一是所有權與經營權分離不明顯，企業財產與個人財產界限模糊。眾多海南省中小企業的經營者也是投資者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來了極大困難。二是企業會計機構設置上，有的小企業不設置會計機構，即使設置會計機構，一般也職能不清，分工不明確[4]。三是會計人員綜合素質有待進一步提升。會計人員作為內部會計控制的最重要主體之一，素質高低直接影響了內部會計控制職能的發揮。目前，海南中小企業會計人員知識結構、學歷結構和業務水平參差不齊，多數沒有經過專業系統培訓，存在無證上崗、監督意識不強、法治觀念淡薄、職業風險意識缺乏、職業判斷能力低、自我管制能力差等問題，造成的內部監督不力。加上，存在高分供給與高能力需求、專業知識供給與專業能力需求、學校管理供給與自我管理需求的矛盾，未能形成會計控制人才的“供給+需求”耦合系統，難以培育出數量充足、質量優良的適崗人才。四是內部會計控制認識偏差。部分企業管理者對內部會計控制的認識不全面，忽視了崗位之間相互制約和業務部門檢查監督“兩道防線”的作用。

2.內部會計控制系統缺乏科學性和連貫性。中小企業內部會計控制具體包括中小企業內部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等。目前，就海南省中小企業整體而言，內部會計控制系統缺乏科學性和連貫性，主要表現在：一是中小企業內部控制制度不完善。受利益驅動，大部分海南省中小企業重經營輕管理，自我防范、自我約束機制尚不健全，內部會計控制的組織網絡不健全，控制制度的健全讓位于業務的發展，存在會計控制管理“死角”。加上，規章制度、業務流程、核算系統條塊分割、缺乏統籌，使內部會計控制分散、重疊、脫節、低效。同時，員工職責不夠清晰，內部會計控制要求未細化到崗位責任，也具體的操作規程，一定程度上助長了“越軌行為”的產生。二是規章制度落實難，缺乏督促落實等配套制度設計。海南省中小企業雖然有自己的各種規章制度，但是存在不落實、不考核、規章制度形同虛設的情況，需要建立會計制度落實督查等配套制度。

3.監督不力，財務控制存在漏洞。海南省中小企業內部會計控制監督不力，財務控制存在漏洞的表現集中在兩個方面：一是外部監督乏力。雖然海南省形成了政府、專業組織或行業協會等外部監督系統，但由于人力、制度等原因沒有發揮出大作用。二是南省中小企業內部監督不力。一方面，缺少嚴格的現金管理、復核審批、監督審計等制度，忽視財務會計部門職責，存在“小金庫”和現金坐支現象；另一方面，內部審計監督不力。目前，海南省中小企業迅速擴張，部分逐步形成了集團公司，分支的相對機構很多，每個機構都有法人代表，企業經營者與財產所有者存在經濟責任關系分割不清的現象，經營者與所有者通常存在千絲萬縷親情關系，當有利益沖突時，親緣維系力難以維系公司發展，企業常蒙受損失。

三、建立和完善中小企業內部會計控制措施

1.增強會計控制意識，優化內部控制環境。一是加強法律法規和職業道德學習。加強對《會計法》《內部會計控制規范》等法律法規學習，增強海南省中小企業員工的內控意識，充分認識到內控之于企業的重要意義。同時，以學促行，調動企業會計從業人員的積極性，主動抓好薄弱環節，履行好職責。二是加強內部人力資源管理，注重培訓開發。通過講授、研討、案例分析、角色扮演、操作示范、視覺教學等多種方式開展培訓，提高會計人員的綜合素質，建立一支高素質、懂業務、會管理的會計隊伍。三是加強會計專業人才的引進。堅持專業財務管理崗位人才招聘中，堅持定向定專業招聘，可設置必要的專業知識筆試環節和面試環節，保障招聘者必要的專業素質、職業道德素養。四是組織機構設置科學化。對于有條件的企業可考慮設置財務管理專職專崗制度，明確財務人員的職責。

2.整章建制，完善會計內控制度。一是注重會計內控制度“再造”。海南中小企業要對現有的內部會計審計制度、管理模式、管理流程進行梳理、反思，對不適合業務開展或者不完善的貴州制度按照現代企業管理運營的要求重新修訂，建立切實可行的系統化、規范化、可操作性強財經管理制度和具體操作規范，明確會計內部控制的原則、目標、職能、手段、重點，讓內部會計控制有章可循[5]。二是完善檢查考核評價機制，注重考核結果應用。檢查考核評價制度、追究制度和激勵制度是內部會計控制鏈條中一個重要組成部分，它可以發現內部會計控制中存在的缺陷和問題，并及時糾正。海南省中小企業要建立檢查考核評價機制，提高內部會計控考核指標比重，打破重短期利益而輕內部控制的思維模式。在此基礎上，要注重考核結果的應用，建立追究責任制度和激勵機制，詳細規定違反制度的內部處罰措施和激勵政策，督促企業各級管理主體不折不扣地認真執行內部會計控制制度，促使企業內部管理規范。三是建立健全企業內控信息系統，完善電算化內控制度。電算化內控制度是企業內部重要的控制制度之一。海南省中小企業要在“互聯網+”和“互聯網行動”大背景下，高度重視電算化的推廣和應用，明確企業內外信息系統的界限，維護企業運營管理的安全。

3.強化監督職能，完善會計監督手段。科學、嚴密的審查監督制度是正確實施企業內控制度的重要保證。一方面，海南中小企業要強化企業審計監督職能，充分發揮董事會、監事會、股東會、職代會的監督作用，建立多層次的監督體系。企業的內審機構要對財務收支、資產運營、設備維修、費用成本、經營效益和稅后利潤分配等實行定期審查監督，并公布審計結果。另一方面，要建立風險防范機制。經濟進入新常態，經濟環境千變萬化，企業不確定性因素增多，海南中小企業有必要在經營過程中注重風險評估，加強風險管理，充分發揮社會第三方機構作用，對企業管理、日常運營、戰略選擇等方面進行決策咨詢，及早確定風險領域，曲突徙薪，防患于未然。

參考文獻：

[1] 侯俊.水利工程基建項目財務管理探討[J].中國外資，2013，（14）.

[2] 肖琳琳.淺談如何加強水利基本建設財務管理[J].行政事業資產與財務，2014，（34）.

[3] 竇媛媛.內部控制對會計信息質量影響的探討[J].經營管理者，2016，（34）.

[4] 張艾博.內部控制質量與債務融資成本[J].企業改革與管理，2016，（23）.

[5] 李佰玲.淺析企業全面內部控制體系的構建[J].中國商論，2016，（34）.