中小學校食堂會計核算之我見

袁鳳蘭

摘要：中小學食堂管理是學校整個管理體系中非常重要的一環，食堂收支管理則是食堂控制成本，改善服務質量的關鍵環節，當前中小學食堂會計核算還不盡如人意。文章在分析中小學食堂加強會計核算的重要性基礎上，深入探討了當前中小學校食堂會計核算的現狀、存在的主要問題及其原因；最后，在中小學校食堂會計核算的科目設置和有關科目的會計核算方法方面，針對性的提出了中小學食堂加強會計核算的對策措施。

關鍵詞：中小學校食堂；會計核算；會計科目

一、引言

與企業的經營目標不同，中小學校食堂經營的目標不是利潤最大化，而是保本不盈利，這就要求中小學校食堂管理者應堅持為師生服務的宗旨，按照保本經營的原則，規范伙食費的收支行為，定期公開賬務。因此，加強中小學食堂會計核算非常重要。

中小學食堂會計核算沒有專門的法規制度統一規定。在實際工作中要求我們只能按照《中小學校會計制度》的規定，設置會計科目，進行會計核算、編制會計報表。隨著學校后勤管理的需要，有些會計科目在《中小學校會計制度》中沒有設定， 為了全面地反映學校食堂資金情況，有利于組織會計核算，有利于加強學校的財務管理，統一中小學食堂會計核算，勢在必行。有了統一的會計科目和會計核算方法，才能使中小學校提供的會計信息具有可比性，從而提高會計信息的質量；才能讓學校管理者發現本單位財務管理方面存在的優勢和不足，從而提高后勤管理及財務管理質量。

二、中小學校食堂會計核算的現狀和存在的問題

食堂的成本核算、飯菜質量及價格，是關系到全校師生切身利益和身體健康的大事，也是學校后勤服務的重中之重。當前，在全社會都在關注食品安全的背景下，學校食堂的飯菜質量及營養搭配愈來愈好。但同時，學校食堂又是一個容易產生財務問題的地方，部分學校管理人員配備不足，會計憑證保管不嚴，大量使用白條購物，大量使用現金支付，甚至將資金存入私人賬戶；有的學校支出成本不合理，虛高采購價格，從中舞弊。這些現象都有相關的政策規定，只要照章辦事就行了。中小學食堂會計核算方面存在的問題嚴重制約了其功能的充分發揮，具體主要體現在以下方面。

（一）會計科目的設置不齊全

會計科目是對資金運動按經濟內容進行的分類，一個會計科目反映一類經濟業務。通過全部會計科目所提供的資料，就能全面地反映整個資金運動的情況。在實際工作中，農村中小學根據各校的實際，有的學校利用剩飯剩菜飼養有牲豬，這樣讓師生吃上了放心肉；有的學校種植有蔬菜，讓師生吃上放心菜；還有的學校種植有柑橘等經濟作物。對于這些經濟事項，大多數學校都是通過往來科目“其他應付款”或“其他應收款”進行會計核算的，這樣不能很好地反映利潤情況。另外，費用支出通過往來科目核算，也不能真實反映單位整體的實際收支情況。針對這類經濟事項，需要增加 “生物資產”會計科目進行會計核算。

有的學校在食堂管理時使用了餐票，由于會計人員業務水平偏低，在進行會計核算時，把餐票當現金核算，沒有加強餐票發行和銷毀的管理，容易出現財務人員舞弊現象。針對這類經濟事項，需要增加“庫存餐票”、“發行餐票”會計科目進行會計核算。

（二）會計核算的方法不規范

為了更好的反映中小學校食堂收支情況，加強伙食成本核算，“庫存物資”必須按權責發生制原則進行會計核算。但在實際操作中，有的學校為了達到賬實相符，在核算“庫存物資”時，會計人員直接用送貨單（白條）借記“庫存物資”或“伙食支出”，貸記“其他應付款”，待付款時，憑供貨方提供的發票借記“其他應付款”， 貸記“銀行存款”，這樣做的弊端有：一是送貨單不是正規發票，不能作為做賬依據，這樣做不符合會計基礎工作規范的要求；二是造成債務管理混亂，從“其他應付款”科目來看，有的是憑送貨單掛的往來，有的是憑正規發票掛的往來，分不清哪些債權人開了發票，哪些債權人沒有開發票。三是不便于供貨方進行年終應納稅款的結算，容易產生偷稅漏稅的現象。

三、加強中小學校食堂會計核算的對策措施

上述問題的產生，無非是因為制度的缺失，中小學食堂管理是整個后勤管理體系的重要部分，其收支情況、成本核算、資金使用等應該建立專賬管理制度，具體措施主要包括以下方面。

（一）中小學校食堂會計科目的設置

加強中小學校食堂管理應首先從規范會計核算抓起，而規范的會計核算首先從統一會計科目開始，筆者結合相關制度的規定和二十多年來的財務工作經驗，提出中小學校食堂會計科目設置如表1所示。

（二）中小學校食堂有關科目的會計核算

1. “生物資產”的核算

學校的生物資產主要是消耗性生物資產，為了更好地反映學校牲豬飼養、蔬菜種植、柑橘種植等經濟事項的收支情況，通過“生物資產”科目進行會計核算。本科目核算食堂購入自養畜禽幼苗、發生飼養畜禽費用所產生的費用和自行栽培產生的種子、肥料、農藥等材料費、人工費。中小學校食堂應設置明細賬和生物資產卡片進行明細核算。

學校食堂外購生物資產，包括購買價格、運輸費、種子、肥料、飼料、農藥等。

借：生物資產—牲豬

—蔬菜

貸：銀行存款

生物資產成熟，學校食堂自用時

借：庫存物資—肉類（不超過市場價）

伙食支出—蔬菜（不超過市場價）

貸：生物資產—牲豬

—蔬菜

其他收入—牲豬

—蔬菜

2. “庫存餐票”“發行餐票”的核算

“庫存餐票”核算學校印制發行的餐票和周轉使用的餐票數，本科目按庫存餐票票面金額計量。發行餐票時，借“庫存餐票”，貸“發行餐票”；銷售餐票時，借“庫存現金”，貸“庫存餐票”；食堂銷售飯菜收到餐票時，借“發行餐票”，貸“伙食收入”。 “庫存餐票”與“發行餐票”之間的差額表示已出售但還沒有實現收入的餐票數。

例1：餐票發行的會計核算。2月15日，我校發行餐票面額5元5000張，共計金額25000元，面額3元4000張，共計金額12000元。

借：庫存餐票37000

貸：發行餐票37000

例2：餐票出售的會計核算。4月25日，專職票管員出售餐票，收到現金15200元。

借：庫存現金15200

貸：庫存餐票15200

例3：餐票回收、銷毀的會計核算。4月25日，食堂經理將出售飯菜收到的餐票10300元移交會計，會計、點票員清點餐票數并銷毀。

借：發行餐票10300

貸：伙食收入10300

3. “庫存物資”的核算實行權責發生制

庫存物資按物資類別、品種和規格，進行明細核算。根據物品入庫憑證和出庫憑證逐筆進行登記，月末結出余額，與會計賬核對，保證賬賬相符。對庫存物資應定期或不定期地進行清查盤點，保證帳實相符。

對于隨購隨用的物資，可不通過本科目核算，直接借記“伙食支出”科目，貸記 “銀行存款”等科目。對于批量采購，分批領用消耗的物資，應分類別進行明細核算：

例：甲學校2017年8月20日從乙公司購進大米10000斤，中標單價2.15元，價款21500元。

（1）假定發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬或尚未支付，大米已運到并已驗收入庫，甲學校賬務處理如下：

借：庫存物資—大米21500

貸：銀行存款（其他應付款—乙公司）21500

（2）假定大米已經運到，并已驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付，8月末，甲學校應按暫估價（實際上是中標價）入賬，應進行如下賬務處理：

借：庫存商品—大米21500

貸：其他應付款—暫估應付款

21500

9月初將上述會計分錄原賬沖回：

借：其他應付款—暫估應付款

21500

貸：庫存商品—大米21500

在收到發票等結算憑證，并支付貨款時：

借：庫存商品—大米21500

貸：其他應付款—乙公司21500

“庫存物資”這樣會計核算的好處：

（1）按權責發生制進行處理賬務，既保證了賬實相符、賬賬相符，又加強了學校食堂成本的核算。

（2）用合理合法的原始憑證進行賬務處理，使會計基礎工作更加規范。

（3）避免了債務的管理混亂。會計人員從賬務處理結果來看，凡是其他應付款都是已經取得了正式發票的。

（4）用正式發票結賬，便于供貨方與稅務機關進行應納稅款的結算。

（三）會計報表

中小學食堂會計報表包括資產負債表和收入支出表，是反映學校一定時期的財務狀況和收支情況的報表。學校管理者利用會計報表掌握食堂經營情況，提高學生飯菜質量，保證食堂保本不贏利。食堂單獨核算的會計報表應當在學校經費會計報表附注中進行披露。

參考文獻：

[1]李振.集中管理模式下學校食堂會計核算辦法探究[J].時代經濟信息，2012 （24）.

[2]陳君.規范中小學食堂會計核算方法提高會計信息質量[J].全國商情理論研究，2012（13）.

（作者單位：石門縣第三中學）