論我國財稅制度改革的理論問題

徐世昌

摘 要 論述我國稅務理論和稅務政策分析企業偷稅、逃稅、避稅和躲稅的不正常行為。綜合稅率和國民收入再分配與日本、韓國、俄羅斯、巴西、南非、印度等國進行比較，說明我國稅賦之重和重視民生不夠，并提出了稅改的六條建議。

關鍵詞 稅務 政策 探討

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

我國自1979年中共十一屆全會實行的改革開放以后，企業由計劃經濟時期向國家上繳利潤，改為按不同稅種和稅率向國家納稅，由于稅種之多、稅率之高和稅收的隨意性，致使企業與政府、企管人員與稅管人員之間的關系出現很多矛盾。稅務機關的稅收，由于國家和政府忽視經濟規律的客觀性，每年逐級下指標按比例增長，指標層層下直至落實到人頭上。企業在繁重的稅負壓力下，為了生存就想方設法地偷稅、逃稅、避稅或躲稅，這樣就避免不了企業與稅務人員的私下勾結，助長了稅務人員的腐敗，大量的稅金又流失了。稅務機關和稅務人員為了完成稅收任務，就專門尋找經濟效益較好而又與稅務機關和稅務人員沒有私通關系的企業非法進行攤派，造成企業之間的苦樂不均和苦不堪然，被攤派的企業恰恰還是依法經營、照章納稅的企業，這樣就形成了一種扭曲的局面，弄虛作假的企業暗中享有免稅、減稅或緩稅的優待，而遵紀守法的企業除了照章納稅外暗中還要承擔私自攤派的負擔，等于稅務機關或稅務人員變相鼓勵企業違法經營，挫傷了一部分企業的積極性，還可能促使這些企業走投無路而只好破產倒閉。

我國的稅務制度，幾經變動最后相對固定在以下幾種：增值稅，由于直接向國家繳納，故稱之為國稅，按交易額繳納17%，不論企業成本高低或有無利潤，凡發生交易就按交易總額度的17%收?。怀墙ǘ悾ㄙM）和教育附加稅（費），分別按增值稅總額的5%和6%繳納；所得稅，由于向地方政府繳納，故稱之為地稅，按利潤總額的33%繳納，未發生利潤則不繳納。這幾種稅賦和稅率綜合起來，等于國家和政府把企業一半以上的經營資金拿走，企業所剩不多，缺乏維持再生產的后勁。

與國外相比，綜合稅率俄羅斯不足20%、韓國不足20%、南非為33%、巴西為17%、印度為35.87%、美國各州最高稅率也不超過10%，可是這些國家除印度外，其余的人均收入都比中國高，中國為日本的3%、為韓國的7%、為俄羅斯42%、為巴西的45%、為南非的64%，而美國是中國的7.72倍。

高的稅收，不僅加重了企業的負擔，使企業難以維計，也把低收入的老百姓推到了高物價的生活環境中。一般老百姓對納稅人的概念恐怕還不十分清楚，誤認為納稅是企業的事，與己無關?？墒?，企業繳納的稅金是哪里來的？還不是老百姓購買東西獲得的嗎？只要你生活在這個世上，不論你是百萬富翁還是乞丐，都要吃、穿、住、用，都要消費，每天都要購買生活必需品，其實你就在納稅了，按中國的稅率計算，買100元的商品就向國家繳納了近60元的稅金，否則這個商品就只值40元。向國家納稅是每個公民的義務，但稅率過高又會造成國民的貧困化。你知道你每年向國家繳納了多少稅金嗎？據2011年統計，財政收入（不含地方稅和其它非法攤派）是10.37萬億元，僅國稅這一塊就相當于13億人每人向國家和政府繳納了0.8萬元，按四口人的家庭計算每個家庭須繳納3.20萬元。

再看看國家財政收入的10.37萬億元的資金去向。財政支出即國民收入的再分配，按國際標準用于社保、教育、醫療、工資、就業和基本建設的資金，應該占國民收入總額的50%以上，而中國只占28%，與國際平均水平差距懸殊，其余的72%即7.47萬億元大部分用于政府行政經費，約占財政總收入的37.6%，比用于13億人的民生還多出9%左右，比美國的12.5%高出3倍多，與德國、印度、俄羅斯、加拿大比，分別是他們的13.92倍、5.92倍、4.95倍和5.3倍。這說明，我國財政收入的大部分被政府機關花費了。在這種情況下，還供借美國一大部分，幾年來供借美國的資金2萬多億美元，折合人民幣16萬億之多，差不多等于我國兩年財政收入的總合，而這部分錢隨著美國企業的破產而打水漂了。之前，中國在經濟建設方面，多度追求速度、追求規模，而忽視了質量，慣用于高投入、高消耗、高排放、低效益的做法，其結果是導致生態環境遭到嚴重破壞，不得不用超過原投資的代價，進行沒有經濟效益的第二次重復投資改造生態環境，這個教訓是沉痛的。

以習近平為總書記的新一屆中央領導集體，已從各方面大刀闊斧地進行改革，以反腐為主線深化下去，開始建立惠民政策體系，轉變經濟增長模式，從過去的數量型轉為質量型、從效仿型轉為創新型，著手處理好投入與積累、生產與需求、消耗與資源、排放與生態的關系，轉型后必然要形成新常態，即經濟上的新常態、政治上的新常態、文化上的新常態、社會上的新常態，總之煥然一新。

我認為，財稅制度改革，必須以行政體制改革為前提、為基礎，否則難以進行。習近平總書記說：“行政體制改革是政治體制改革的重要內容，是推動上層建筑適應經濟基礎的必然要求，必須隨著改革開放和社會主義現代化建設發展不斷推進。要按照建立中國特色社會主義行政體制目標，深入推進政企分開、政資分開、政事分開、政社分開，建設職能科學、結構優化、廉潔高效、人民滿意的服務型政府?！?/p>

行政體制改革的成功，才能保障財稅制度改革順利進行并得以認真地執行。一切改革都要考慮人民群眾的根本利益，不應忽視民生，否則改革就偏離了改革的初衷，就會引起社會的不穩。習近平說：“只要我們把民眾的疾苦了解到、處理好，去民之患，如除腹心之疾，只要我們能真正代表人民的根本利益，‘以百姓之心為心，我們的周圍就會吸引和凝聚起千百萬大眾，還愁什么社會不穩！”

財稅制度改革，我認為在轉變經濟發展模式，即從數量型轉向質量型、從效仿型轉向創新型的基礎上，還應轉變忽視民生的財稅理念，從適應經濟發展的客觀規律出發，建立健全嚴格的財稅制度。建議如下：

第一，合并現有的稅種，以減輕稅務機關和企業的核算環節和業務負擔，把教育附加和城建稅并入增值稅內，特種行業稅如果與增值稅和所得稅重復的也應合并，這樣不但減輕了稅務機關和企業的手續，也可降低管理成本。

第二，綜合稅率應不高于實現利潤的25%為宜，從交易額中提稅屬于“殺雞取卵“，不管企業死活先拿走再說，不講理。

第三，特種行業凡技術含量低、藝術含量低而又收入頗豐的要加大稅率，凡國家授權經營的特殊行業，由國家給以剛性定價并加大稅率，比如電、水、煤氣、通訊、煙酒等；凡非國家專營涉及國計民生而又微利行業的，應降低稅率或給予免稅優惠。以此調節社會分配不公的問題。

第四，實行中央、?。ㄗ灾螀^、直轄市）市（州）、縣的稅收，應層層分開，明確收稅等級和收稅范圍，資源和利益分級管理，按類、按等征收。

第五，建立健全稅務管理運行機制，避免背離國家法定的稅種和稅率隨意攤派或重復搜繳，避免稅務干部與企業營私舞弊，杜絕偷稅、逃稅、避稅和漏稅。

第六，國民收入再分配應關注民生和國防，壓縮政府行政經費，撤銷可有可無的行政部門，裁減可有可無的行政人員或非編制內人員。行政經費壓縮到世界平均水平以下，民生支出應達到世界平均水平50%以上，軍費預算應達到美國的水平。

美國的亞洲再平衡策略，把40%的軍力（其實60%）調往亞太地區就是針對中國，最近美國太平洋司令公開鼓動日本到中國的南海軍事巡邏，又公開倡導東南亞國家組建聯合艦隊巡邏我南海，日本在經濟萎靡的情況下，還大幅增加軍費，磨刀霍霍都是針對中國。應考慮制定戰時的財政政策，以防不測。

財稅制度直接關系到國計民生，關系到國家的長治久安，關乎生產力的釋放，體現了人民政府為人民的親和力，是一項重大的國策，值得國家決策層的重視。

參考文獻

[1] 習近平.習近平總書記系列重要講話讀本[M].學習出版社.人民出版社，2014：88.