“一帶一路”審計人才培養機制研究

陳希暉 張朦月

【摘要】當前，“一帶一路”審計實踐正逐步展開。“一帶一路”沿線各國之間的信任，需要通過信息溝通逐步建立，審計人才在其中的作用至關重要。本文立足高校，主要從確立培養目標以及探索培養路徑來探討審計人才培養機制。在培養目標上，政策互通審計人才與民生審計人才培養目標特殊，但愛國主義、國際化以及國際競爭力是所有“一帶一路”審計人才都需具備的。為了搭建全面的培養路徑，本文從四個維度提出路徑建設意見，分別是：人的維度、教學方法維度、課程維度和制度維度。最后總結了高校實踐“一帶一路”審計人才培養的經驗，提出未來研究方向即人才培養機制的評估完善。

【關鍵詞】“一帶一路”；“一帶一路”審計；

審計人才培養

【中圖分類號】F239.63

自“一帶一路”倡議提出以來，“一帶一路”審計逐步走進了人們的視野：審計署已經開展了相關審計項目，這些審計項目的順利完成離不開審計人才的參與，審計人才是“一帶一路”審計能否發揮“利劍”、“參謀”作用的關鍵。“一帶一路”審計人才的培養需要政府、企業、學校的協同合作。本文將立足高校，從高等教育的角度出發，探究在國內本科學生中，應培養什么樣的審計人才，以何種路徑培養國內學生成為“一帶一路”審計人才的問題。

一、審計人才培養機制中的問題

從整體上看，“一帶一路”審計人才培養的問題逐漸得到了理論研究上的重視。但是，全國只有少數學校小范圍開展了“一帶一路”審計人才培養。培養機制的建立缺乏實踐經驗。

從培養目標上看，當下審計人才培養目標存在“窄化”的問題。“窄化”指的不是專業細分，而是大部分院校實現了學生知識的縱深發展，而忽視了國際化審計人才所需的基本素養。如，學校成功培養出大批通過ACCA考試的優秀畢業生，但學生關于國際政治、經濟、文化方面的了解十分薄弱。培養目標僅是實現 “國際化”方面的硬實力，而忽視了軟實力的培養。

從培養方式上看，專業設置欠缺、教學方式有待強化并且課程設置仍需完善。沒有設立“一帶一路”審計專業，只是將“一帶一路”審計作為審計專業學生需了解的方向。在教學方式上，主要以傳統的教師為主導的教學方式為主，效果有限。在課程設置上，大部分學校對“一帶一路”審計人才的培養止步于語言，少部分學校情況較好，引進了國際認證考試，向學生介紹國際通用專業規則。但絕大多數學校都忽視通識教育，大部分學生僅熟悉本國文化，對世界文化融合并無概念；對國際政治關注度低，對世界政治經濟走向的了解和掌握還非常欠缺。

國際審計面臨國家環境差異大、各國審計設立方式不一致、審計報告不統一、權責劃分不明確等問題（周璇，2017）。在錯綜復雜的審計環境下，如果“一帶一路”審計人才的培養繼續停滯不前，我國的審計人員走出國門較難適應審計環境，達到審計目標。

筆者認為，現存的培養缺陷并不是高校沒有培養的意識，而是受到了客觀條件的限制，包括培養目標不明確、師資力量不足、學校已開設的課程不全面。

二、“一帶一路”審計人才培養目標的確立

目標指明了人才培養的方向。審計人才培養目標不應泛泛而談，而應具體且富有操作性。同時，人才培養不應“窄化”，但也不能矯枉過正，走向“泛化”。由于“一帶一路”審計有五種不同的類型，政策互通對應政策績效審計、設施聯通對應基建項目審計、貿易暢通對應貿易投資審計、資金融通對應金融審計、民心互通對應民生審計。每一種類型之間都存在較大的差別。為確立明確的培養目標，本文將目標分為通用培養目標以及五大類審計類型所需要的具體培養目標。

（一）通用培養目標

通用培養目標是所有類型審計人才都需具備的基礎。主要包括：愛國主義、國際化以及國際競爭力。

培養具有愛國主義，遵守職業道德的“一帶一路”審計人才。愛國主義的培養有助于減少“一帶一路”審計人才的流失，從而維護國家、社會資源與利益，應對國際人才爭奪戰。由此，高校需要在學校階段就將愛國主義精神作為“一帶一路”審計人才的培養目標之一。愛國主義還體現在審計人員對職業道德職業紀律中保密紀律的遵守。“一帶一路”審計人員會接觸我國跨國企業大量的財務數據，這些數據往往與企業的發展戰略有密切關系。當“一帶一路”審計人員開展政策互通績效審計時，將會接觸到國家政策，有的可能屬于機密，這就更需要審計人員恪守職業紀律中的保密紀律。而想要實現保密，需要恪守職業道德、以愛國之心守護國家、企業利益。

國際化可以設立硬件與軟件兩方面的目標。硬件方面，國際認可的證書能使“一帶一路”審計人才在進行審計項目時更具權威性。因此，在培養“一帶一路”審計人才時應要求審計專業學生取得相關領域的國際證書。如負責企業內部審計的學生至少應獲得CIA證書，主攻財務審計的學生需獲得ACCA證書。軟件方面，“一帶一路”審計人才應具有國際政治敏感性，至少應了解國際政治走向，了解主要國家宗教、文化習俗等，了解文化融合概念。以上就是“一帶一路”審計人才在業務水平、文化素養上需要達到的國際化目標。

培養“一帶一路”審計人才國際競爭力，不僅要擴大審計人才數量、提高人才質量，更要使審計人才展現中國特色。提高國際競爭力則需要細化為以下目標：審計人才數量達到一定規模、審計人才具有不斷學習的能力并且勇于創新、最關鍵的是能將中國審計的特色、優點與“一帶一路”審計的要求融合。國際競爭力在“一帶一路”審計人才走向海外之后才能體現出來。學習、創新能力的重要性不容置疑，但二者并不能將中國“一帶一路”審計人才與他國審計人才區分開來。審計人才身上所具備的的中國審計特色才能助其脫穎而出，成為世界審計舞臺上耀眼且獨具特色的一員。

（二）不同類型審計具體培養目標

“五通”項目審計中，有三類審計與國內審計的方式一致，只是需要審計人才具備相應的外語能力。它們分別是基建項目審計、貿易投資審計和金融審計。而政策互通審計與民生審計帶有“一帶一路”的特色與特殊性。因此本文主要探討政策互通審計與民生審計人才培養目標。

“一帶一路”中的政策互通審計與國內常規政策跟蹤審計相比有如下特色：政策偏向宏觀且涉及面廣、存在與他國協同制定的政策、政策實施的環境可能在境外。從2014年10月至2018年4月累計有149份國務院正式發布的政策意見在正文中包含“一帶一路”的相關內容，涉及教育、醫療、進出口貿易、農業、城市群建設等各個領域。“一帶一路”政策涉及到境外時，對審計人員的要求也就會提高。面對如此繁多、復雜的政策，更需要審計人員抓住重點，對政策制定的科學性、協調性，政策實施的效率效果進行審計。審計人才除需具備政策跟蹤審計的基本技能，“一帶一路”政策互通的特殊性還要求審計人員實現以下培養目標。

政策互通審計在基礎素養上提出以下目標：主攻此方向的學生應具備且能運用外交知識、關注并理解政策動態。在審計專業素養上需要精通績效審計方法，針對不同政策能搭建合理的評價指標體系。當下，國內關于政策互通效果的統計數據有以下五類，分別為：高層訪問次數、伙伴關系級別、發表聯合聲明次數、簽訂雙邊協定數量以及雙方是否建立合作/諒解備忘錄 。這五個層面的數據僅能反映高層互動頻率，無法體現出政策是否落實。“一帶一路”倡議中產生的政策往往涉及多個國家，且政策種類多樣復雜。

民生審計與政策互通審計的最大區別在于它深入民間，現有的促進民心相通的實踐主要包括民間組織交流，如：2018年4月，上海合作組織人民論壇西安開幕推動民間交流；2017年11月中匈研究機構聯合舉辦學術交流會。國內現有的民生審計多為民生項目審計，但“一帶一路”民心互通的成果較難用實物來衡量。

民心互通審計對審計人才提出以下目標：具備社會學理論基礎、具備創新思維。當下，國內關于民心互通的統計數據主要衡量我國與該國友好城市建設數量、文化交流活動、旅游簽證便利程度和孔子學院課堂建設。這些指標一定程度上已經可以看出民心互通的成果，但民生審計還應發掘更多的可審計對象。社會學理論基礎為審計人員未來的可能審計對象提供科學理論基礎，創新思維讓審計人員能跳出常規，具備敏銳嗅覺。因此，與社會學相關的知識和創新思維就顯得尤為重要。

三、“一帶一路”審計人才培養路徑的探索

在“一帶一路”審計人才培養路徑的研究上，借鑒國外創新人才培養的機制（李亞元，2017），再結合審計人才特點得出培養路徑主要分為四個維度：人的維度、學習維度、課程維度和制度維度。本文試圖從這四個維度分別入手，對培養路徑進行全面探究。

（一）人的維度

在高校中與人有關的要素包括學生、教師以及人際互動。

學生方面，一是國內本科生注重寬口徑學習，提升“國際化”素養。“一帶一路”審計人才本科生階段根據其學習特點，需要寬口徑學習。對承接“一帶一路”審計人才培養任務的院校來說，審計實操技術不應成為培養重點。學生在專業上，全面了解“一帶一路”審計中較為常規的審計項目的審計方法，具備審計的基礎知識。培養的重點在于綜合素養，應從培養學生國際化視野起步，后期同步增加學生對國際政治的理解以及對文化融合的概念，達到國際化的培養目標。

教師方面，教師數量與質量的提升可以依靠引進優秀教師、鼓勵教師到沿線國家交流學習；圍繞“一帶一路”審計人才培養目標建立教師教學能力評價機制。 引進優秀教師是匯集國內外專業領軍人才。國內大部分開設審計的院校在國外人才的引進上還較為薄弱。國內高校可以向國外審計方面專家學者發出邀請，開展交流。這對推進在他國的審計工作有極大幫助。高校教師到“一帶一路”沿線國家交流學習，由此積累“一帶一路”審計的教學實踐經驗。教學要達到預期效果，除了教師質量與數量需要保障，還需要教師教學能力評價機制，衡量教師對“一帶一路”審計人才培養的貢獻。關于具體的教師教學能力評價機制將在下文制度維度展開討論。

人際互動方面。審計項目無法由一個人獨立完成，需要審計組成員具備團隊合作能力。由此，人際交流的方式與技巧顯得尤為重要。人際互動可以開設審計心理學、審計溝通等課程給學生提供實踐參考。同時，師生、國內外學生之間都應盡可能展開探討交流，營造一種共同互動，共同進步的良好氛圍。

（二）教學方法維度

“一帶一路”審計的學習需要經歷：案例探究式學習、合作式學習以及實踐教學三個階段，學生從這三個階段中逐漸掌握“一帶一路”審計所需的審計知識。

首先是案例探究式學習，即教師簡化提煉“一帶一路”審計實例或聯合國審計案例等，引導學生學習，在案例中熟悉審計的過程與方法，而非直接告訴學生需要識記的結果。例如：通過審計案例學生自行找出內控中存在的風險點，由此了解常見風險點的特征。其次，鼓勵合作式學習，成立案例學習小組，小組內探討案例，最終以小組為單位提交案例學習報告。這一過程模擬了審計過程中審計人員間合作，最終出具審計報告的過程。條件允許時，盡量在每個小組中都加入“一帶一路”沿線國家留學生，最大程度接近“一帶一路”審計人才未來工作狀況。最后，開展實踐教學。由教師給出精簡的資料，要求學生嘗試進行控制測試、實質性測試、編寫工作底稿、出具完整的審計報告，各模塊可分步進行。由此將書面知識轉化為可創造價值的能力。科學的學習方法使審計人才的專業知識功底得到保障，由此提高“一帶一路”審計人才質量，增強“一帶一路”審計人才國際競爭力。

（三）課程維度

課程制定的科學性、可行性，是“一帶一路”審計人才培養目標能夠實現的關鍵。“一帶一路”審計人才培養目標的實現，需要本科課程教會學生學習的方法，夯實基礎，使未來繼續學習成為可能。下文圍繞不同階段課程設置特點、實現國際化不可或缺的課程、緩解高校課程壓力的方法三個方面展開。

課程設置分別在學生基礎學習階段（大一至大三）與高級階段（大四）有不同特點。在學習基礎階段，根據學生學習規律，進行課程設置。大一時期，重視新生引導，讓新生能夠體會到自身的使命感與責任感。開設通識課程、語言課程，注重中華文化對新生的熏陶。大二時期開始培養學生的國際綜合素養，并接觸審計基礎知識。大三時期有了前兩年廣博的基礎知識鋪墊，開始將專業知識向縱深方向發展，培養“T”字型人才。并且理解中國審計特色，與他國審計的區別。值得注意的是，在大學的整個學習階段都應貫穿愛國主義教育與職業道德培養。前期可以開展系統課程，后期可以通過研討會、交流會等短期活動進行愛國主義精神和職業道德的培養。在學習高級階段，開展大四巔峰體驗課程。大四巔峰體驗課程是國外本科教育的一大亮點。大四的課程將會圍繞一個專業審計項目展開。這一項目可能來自于政府或企業正面臨的急需解決的實際問題。學校應為學生配備強大師資，安排學時，將學生前三年學的知識拓展深化，使其能產生價值。由于項目來自企業或政府，這一課程還能得到外界一定的資金資助，實現校企雙贏。

在上述基礎學習階段，介紹“一帶一路”沿線主要國家的法律與政治制度以及未來發展戰略的課程必不可少。開設此類課程的必要性體現在如下兩方面：首先，“一帶一路”審計人才未來的工作環境大部分在異國他鄉。在這樣的背景下，形成了“主客關系”（金碚，2016）。東道國是主人，而審計人員則是客人身份。從基本保障來看，“一帶一路”審計人員需要了解他國法律、政治，才能保證自身的人身安全，具備最基本的工作條件進而實現“客隨主便”，使得“一帶一路”審計人員到沿線國家能夠受到公正的待遇。從培養目標來看，能使“一帶一路”審計人才自身具備寬闊的國際視野，達到國際化關于軟實力的目標；其次，跨國審計面臨的困境之一就是各國權責歸屬不明晰，導致在審計報告階段，整改意見權責劃分不明確，最終使得整改意見難以落到實處，無法發揮審計效果。“一帶一路”審計人員若能了解被審計對象國家的政治制度、法律，在一定程度上能緩解此類問題。

以上課程設置有助于實現“一帶一路”審計人才培養目標中國際化的軟實力目標。硬實力目標則需要高校引進國際認證的證書考試，并在不影響正常教學的情況下鼓勵學生報考。不僅需要加強與現已引進的ACCA、 AICPA、USCPA、IAEP、CMA、CPA-Canada等證書頒發機構的合作，還需引進審計的新興發展方向如信息系統審計方面的證書，如CISA。

“一帶一路”審計人才培養對高校教師與課程開設要求很高，利用“互聯網+”教育以及專業領軍人才到校開展講座有助于高校實現“一帶一路”審計人才培養。

利用“互聯網+”教育，解決審計高校課程開設不全的難題。由上文提到的人才培養目標可知，想要培養一名合格的“一帶一路”審計人才對學校的要求很高。僅“一帶一路”沿線國家就涵蓋了9大語系 （王輝等，2016）。學校還需配備有政治學、外交學、世界文化等教學能力的老師。就當下設有審計專業的高校看，幾乎沒有學校能擁有如此教學基礎。但這并不意味“一帶一路”審計人才的培養成為空談。當下“互聯網+”教育發展日趨成熟，市場上已經涌現了大批高質量的互聯網教育平臺，如：中國大學慕課、果殼網、網易公開課、學堂在線等。經過筆者嘗試，當下能在網易公開課上學習到的有：西班牙語、阿拉伯語、俄語、日語、法語以及英語；學堂在線也有葡萄牙語、西班牙語、日語和英語的相應課程。各平臺上關于國外政治、經濟、宗教以及社會等方面的課程也豐富多彩。承接“一帶一路”審計人才培養的高校可以與這些平臺展開合作，優選課程要求學生網上學習，并且由學校教師組織開展線下交流與考核。通過這樣的方式解決相關高校條件不足的困境，特別在語言、政策互通審計與民生審計要求審計人才具備的外交和社會學的相關知識上效果明顯，達到人才培養的目標。

邀請與“一帶一路”五通相關的各領域領軍人才到高校開展講座。或者爭取與“一帶一路”相關的講座、論壇在校內舉行。講座是拓寬學生知識面的重要途徑之一，在一定程度上填補了高校某一領域教育的缺失。

事實上，審計隨著經濟的發展不斷涌現出新的模式。“一帶一路”審計同樣面臨這樣的情況。無論高校課程設計得多么完備，都無法使審計人才能夠一勞永逸，以數年之所學應對實踐中將會遇到的新的審計類型。因此，“一帶一路”審計人才培養的課程設置，需要提供審計人才完備的基礎知識以及學習方法。使其在實踐中遇到新情況時，有能力獨立進行再學習。授之以漁而非授之以魚，是課程設置需要遵循的原則，是 “一帶一路”審計人才未來創新的基礎。

（四）制度維度

制度建設有學校宏觀層面制度與學生、教師以及考試這一微觀層面的制度。它們分別發揮著不同的作用。

在宏觀層面上，一是學校可建設雙院制，即同時設立學院與書院。由學院負責學生專業課程的學習，書院則注重培養學生通識課程，綜合素質的培養。由此兼顧了“一帶一路”審計人才的硬實力即專業素養與軟實力即國際化視野、國際政治敏感度以及對文化融合的概念。二是學校可以與“一帶一路”沿線主要國家開展聯合辦學。設立學生、教師交流制度，為“一帶一路”審計人才培養提供更多便利。在微觀層面上，一方面，學生通識課程上可采用選修課制度。這一制度能夠給予學生最大程度的選擇自由。但選修并非隨意而為，學校應根據學生初始選課方向，在后續選課中提供成體系的課程庫供學生選擇。否則，在沒有明確目標的指導下，學生對待選修課的態度不夠端正，且教學效果不盡理想。另一方面，想要教師能夠在教學上投入足夠的精力，需要改變教師的績效考評制度，降低論文數量這一指標的權重，更多的考察教師教學能力。教師教學能力評價機制包括教師專業標準、課程教學標準（黃彬，2017）。對在不同領域教學的教師設立相應的教師專業標準；圍繞“一帶一路”審計人才培養中學生需要達到的知識目標、能力目標、未來發展潛力目標設計課程教學標準。只有學生最終掌握了“一帶一路”審計必備的專業素養，才能使教學達到培養目標。 此外，“一帶一路”審計人才的培養對教師要求很高，教學壓力增大，應提高教師待遇，重視教師培訓。

綜合以上四個維度，可以看出，人才培養機制的內部組織由學生、教師、教學方法、課程設置和制度建設構成。而這一培養機制運行變化的規律就是學生的學習特點與學習的階段性。只有遵循這一變化的規律，實時對培養機制中的內部組織做出及時調整，才能成功培養“一帶一路”審計人才。

四、“一帶一路”審計人才培養機制實踐

當下開展“一帶一路”審計人才培養的院校不多，較為典型的為南京審計大學。從校內發展來看，最突出的是學校注重培養學生國際化視野，引進ACCA、AICPA、 USCPA、IAEP、CMA、CPA-Canada方向等擁有國際認證的考試。與ISACA（國際信息系統審計與控制協會）開展合作。在學生培養上，展開“一帶一路”留學生助研項目，由學校社團與“一帶一路”沿線國家留學生在論文撰寫上展開合作。由此實現國內學生與“一帶一路”留學生協同合作，相互交流。從海外發展來看，學校留學生主要來自于“一帶一路”沿線國家，未來學校還將配合審計署擴大“一帶一路”國家留學生規模，建設好國際學院，籌建“一帶一路”研究院。基于“一帶一路”大背景，南審與泰國審計署、泰國馬哈沙拉堪大學就2+2合作辦學共建南審海外校區。

除南京審計大學外，西安交通大學以及中央財經大學等高校也有諸多值得借鑒的做法。西安交大與央財一樣，爭取了大量關于“一帶一路”各方面的研討會、講座在校內舉行。為學生了解“一帶一路”最新進展，培養國際化思維搭建了一個層次較高的平臺。值得注意的是，中央財經大學教師到阿塞拜疆等地舉辦講座，教師實現“走出去”。

同時，我國專業學術研究機構也在審計人才培訓中發揮著重要作用。中國對外經濟貿易會計學會近來已經舉辦了多場“一帶一路”財會審計學術論壇、研討會，搭建良好的溝通交流平臺，使北京大學、中國人民大學、對外經貿大學、南京審計大學、上海對外經貿大學、廣東外語外貿大學等高校審計學專家教授與商務部研究院、世界經濟研究所等科研機構“一帶一路”方面的專家，以及已經開展“一帶一路”海外審計業務的會計師事務所能夠定期相互切磋、交流。

實踐雖然在逐步推進，但仍面臨著諸多困難。由于當下并沒有“一帶一路”審計這一專業方向，普通審計學學生缺乏系統規劃。“一帶一路”審計實踐經驗少，審計案例不多，同樣給教學帶來一定困難。因此，如何才能及時培養出適量、高質量的“一帶一路”審計人才是今后人才培養實踐的一大挑戰。

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