同一控制下企業(yè)合并會計處理方法分析

徐克峰

摘要：當(dāng)前，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)合并現(xiàn)象越來越多，合并規(guī)模有了明顯的擴大，對于企業(yè)而言，實施合并工作可以有效提升自身的經(jīng)營水平，提高企業(yè)工作效率。可是，在企業(yè)合并的過程中，還存在著一些不足之處，其中最為明顯的便是會計處理選擇問題。在本文中，主要分析了同一控制下企業(yè)合并會計處理方式，并且提出了相應(yīng)的改進對策，以此推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和經(jīng)營。

關(guān)鍵詞：同一控制；企業(yè)合并會計處理方式；改進措施

在經(jīng)濟全球化不斷深入的背景下，較多的企業(yè)采取并購重組的方式來對相關(guān)資源進行優(yōu)化和配置，以此提升資源利用率。對此，怎樣全面體現(xiàn)出同一控制下企業(yè)合并業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，成為了重點關(guān)注的一項問題。

一、同一控制下企業(yè)合并會計處理方法的論述

（一）企業(yè)合處理方法

1.權(quán)益結(jié)合法

所謂權(quán)益結(jié)合法，又被稱之為權(quán)益聯(lián)營法，它主要是指兩個或者兩個以上參加合并的企業(yè)，借助權(quán)益性證券交換或者資源整合的方法將所有者權(quán)益全面結(jié)合到一起，一般是根據(jù)支付被合并企業(yè)賬面資產(chǎn)來獲取整個企業(yè)的使用權(quán)。因為是采取賬面價值支付的，從核算上來分析，本身和市場價值沒有一定的差異性，所以不存在商譽現(xiàn)象。此種方式的優(yōu)勢在于企業(yè)合并之后，它們的在股權(quán)中的聯(lián)合依然存在。

2.購買法

購買法本身是采取轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式來獲取另外企業(yè)的資產(chǎn)。在購買法進行會計處理的時候，合并雙方在完成合作工作之后，依舊存在相應(yīng)的財產(chǎn)控制關(guān)系，兩者行為可以從購買行為上進行分析，明確確定是被購買的一方還是購買方。

（二）同一控制下我國企業(yè)合并使用權(quán)益結(jié)合法的主要原因

使用權(quán)益結(jié)合法，對于合并之后的企業(yè)中的會計報告有著重要的作用，對于有的上市公司而言，主要是借助權(quán)益結(jié)合法，通過合并公司來合理改進和完善相關(guān)的財務(wù)表格，使用此種方式不僅可以提升公司的工作效率和整體信譽，同時還可以吸引更多的外來投資。根據(jù)上述現(xiàn)象，國際會計學(xué)會為了防止企業(yè)過度或者隨意的使用權(quán)益結(jié)合法，對這一方法進行了限制，并且明確規(guī)定針對同一控制下的企業(yè)合并，要引用收購法。可是，在我國企業(yè)合并過程中，會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了同一控制企業(yè)合并要采取權(quán)益法，其中表現(xiàn)在以下幾點：

1.同一控制下企業(yè)合并的實質(zhì)決定了企業(yè)使用權(quán)益結(jié)合法

同一控制的重點在于合并雙方在合并之前或者之后，時長受到多方面的控制，主要是指它們的控制權(quán)以及所有權(quán)在某些方面沒有發(fā)生變化。同一控制屬于股權(quán)交易行為，是權(quán)益相互結(jié)合的表現(xiàn)，自身不屬于買賣的一種。在企業(yè)賬戶中，沒有出現(xiàn)資金變化情況，參與企業(yè)合并的人員包含股權(quán)持有者以及其它合作人，它們既承擔(dān)著企業(yè)中各種各樣的風(fēng)險，同時也獲取相應(yīng)的利潤。從中看出，同一控制下合并的性質(zhì)從一定程度上說明了企業(yè)在合并前期以及后期階段中，沒有出現(xiàn)任何的改變，因此，合并人員要根據(jù)歷史購買價格開展計算工作，以此和同一控制下合并的實質(zhì)相符合。所以，權(quán)益結(jié)合法比較適合應(yīng)用于我國的企業(yè)中。

2.和我國現(xiàn)有的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀相符合

國有控股企業(yè)在市場中占據(jù)比例較高，再加上企業(yè)內(nèi)部合并數(shù)目較多，因此在我國企業(yè)合并中同一控制下的比較多。從這些企業(yè)實際經(jīng)營情況來看，它們都是從自身利益考慮，在提升自身競爭水平的基礎(chǔ)上來促進自身發(fā)展。此外，從企業(yè)規(guī)模上來分析，我國中小企業(yè)較多，對于中小企業(yè)而言，要想拓展規(guī)模，那么一般會選擇合并方式來實現(xiàn)這一目標(biāo)。但是，我國現(xiàn)有的資本市場還處于發(fā)展中階段，相對而言并不是特別成熟，在企業(yè)合并過程中如果只是采取購買法，那么和我國企業(yè)發(fā)展情況是不相符的。對此，權(quán)益結(jié)合法比較適用于我國現(xiàn)實情況以及企業(yè)發(fā)展中，以此全面解決市場中彌留的不足。

二、對同一控制下企業(yè)合并會計處理方法的分析

同一控制下合并處理方法選擇的差異性

①兩者在合并過程中，采取的理論具有一定的差異性，兩者的假設(shè)從最初階段就有很大的不同之處，這樣一來，就使得理論之間差距較大。比如，在企業(yè)合并會計處理的過程中，購買法經(jīng)常被引進購買形式的企業(yè)合并中，這種方法本身是一種典型的購買方式，它通過一方利用購買行為使得另外一方的凈資產(chǎn)被全部交易，并且在合并過程中，會留出相應(yīng)的經(jīng)濟資源。因此，它的基本理論和權(quán)益結(jié)合法有著很大的不同之處。權(quán)益結(jié)合法和購買法不同的是，該種方式是致力于股權(quán)性質(zhì)聯(lián)合企業(yè)的合并工作，合并期間不存在任何的經(jīng)濟流動，不會出現(xiàn)新的計量基礎(chǔ)。

②可比性的差異分析；會計信息的可比性包含兩點，分別為縱向?qū)Ρ群蜋M向?qū)Ρ龋渲校v向?qū)Ρ戎饕侵钙髽I(yè)在不同階段內(nèi)存在的會計信息比較，而橫向?qū)Ρ葎t是指沒有聯(lián)系性的企業(yè)在相同會計時期內(nèi)對比會計信息。購買法能夠有效地提升不同企業(yè)在現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境中會計信息的可比性，但是針對一個企業(yè)不同階段內(nèi)的對比，經(jīng)常會由于計量基礎(chǔ)出現(xiàn)變化而增加對比難度。權(quán)益結(jié)合法是采取歷史成本對企業(yè)資產(chǎn)進行詳細的核算，所以，它可以全面提升同一企業(yè)在不同會計時期的對比性，可是，由于不同企業(yè)歷史成本的計量差異性，導(dǎo)致企業(yè)橫向可比性較低。

三、同一控制下企業(yè)合并會計處理方法中產(chǎn)生的優(yōu)勢和缺陷

通過對上述分析可以看出，因為合并之后的資產(chǎn)可以允許公允價值重新計量等，購買法和權(quán)益結(jié)合法相比較而言，自身產(chǎn)生的優(yōu)勢以及價值更高一些。當(dāng)前，基于購買法形勢下的企業(yè)合并會計處理方式，能夠有效的將企業(yè)合并經(jīng)濟性質(zhì)體現(xiàn)出來，它和現(xiàn)有的管理要求相符合，其中最為明顯的是，不會輕易被盈虧操作和管理。此外，購買法的資產(chǎn)負債率比權(quán)益結(jié)合法要低一些，流動比率比權(quán)益結(jié)合法要高一些。權(quán)益結(jié)合法的弊端表現(xiàn)在缺少和國際會計的可比性，不適合應(yīng)用于知識型企業(yè)中，無法將知識型企業(yè)價值全面體現(xiàn)出來。

四、對企業(yè)合并會計方法加以改進和完善的對策

（一）推動市場體系的建設(shè)力度

現(xiàn)階段，我國還處于社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)折時期，周圍經(jīng)濟環(huán)境相對而言還不是特別成熟，會計人員自身掌握的理論知識較少，經(jīng)常存在專業(yè)性人員缺乏等情況。在這一現(xiàn)狀下，為了使國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)更好的發(fā)展和聯(lián)系，政府應(yīng)當(dāng)加大對市場的監(jiān)督管理力度，將市場對經(jīng)濟的作用全面發(fā)揮出來，在完善相關(guān)法律制度的基礎(chǔ)上來促進企業(yè)更好發(fā)展。

（二）健全我國企業(yè)合并會計準(zhǔn)則

在我國會計合并準(zhǔn)則中，可以看出，僅僅對關(guān)聯(lián)方實施了簡單的定義，可是對于國有控股企業(yè)之間的合并而言，依舊缺乏完善的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)存在的空白情況，為合并企業(yè)在選擇會計處理方法提供了可乘之機。在準(zhǔn)確內(nèi)容中，雖然明確表明了實質(zhì)高于形式的原則，這一般是企業(yè)選取法律漏洞為自身便捷的依據(jù)，所以，要根據(jù)實際情況，在遵循權(quán)益結(jié)合法規(guī)定的基礎(chǔ)上，對相關(guān)內(nèi)容進行改善，有關(guān)監(jiān)督管理部門加大對企業(yè)披露信息的監(jiān)督管理力度。與此同時，會計準(zhǔn)則也可以結(jié)合規(guī)范準(zhǔn)則來保證會計信息的準(zhǔn)確度。

（三）客觀的反映出合并企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)情況

在企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確表明了，對于同一控制下的企業(yè)合并會計處理，采取權(quán)益結(jié)合法，通常不會形成新的計價基礎(chǔ)，而針對非同一控制下的企業(yè)合并，一般都是采取購買法，它主要是利用公允價值計量實施會計處理工作。與此同時，在企業(yè)合并期間，承擔(dān)以及發(fā)生的負載是根據(jù)公允價值計量進行會計處理工作，并且將賬面價值以及公允價值當(dāng)成當(dāng)期損益。對于購買日購買方而言，一定要做好企業(yè)合并成本的分配工作，被購買方的各項負債以及可辨認資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)單獨確定出來，并且使用公允價值計量實施處理工作，以此將合并企業(yè)經(jīng)營成果以及財務(wù)情況全面的體現(xiàn)出來。

（四）明確限制合并企業(yè)處理并入資產(chǎn)的具體時間，有效的規(guī)范會計合并處理方法

因為我國的合并事項大部分都是統(tǒng)一控制的，而且會計準(zhǔn)則對合并規(guī)定沒有嚴(yán)格管理，企業(yè)對會計處理方式進行選擇的時候，經(jīng)常為了提升自身效率而選擇對自身有幫助的方式。所以，在制定企業(yè)合并會計準(zhǔn)則的時候，要有效的限制合并方式的使用，合并企業(yè)在選擇相關(guān)的使用條件之后，如果合并活動和其中一個方式要求相符合的話，那么就要使用該項方法，不可以在使用該方法的同時使用另外一種方式。

五、結(jié)語

現(xiàn)階段，我國企業(yè)采取的合并會計處理方法還存在著一些不足之處，因此，要加大對其的重視，完善兩種方式的選擇機制，以此提升我國合并會計的信息質(zhì)量，使其更好的應(yīng)用于市場經(jīng)濟中。

參考文獻：

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