淺析制造業會計核算存在的問題和改善措施

李偉

摘要：隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，制造業的規模也在不斷壯大，逐漸成為經濟發展的領頭羊。然而，制造企業中存在的會計核算資料不完整、審批流程及權限不規范、內部控制與監督制度不成熟、內部預算不準確等會計核算問題，嚴重制約了制造業會計信息的準確性。文章在分析會計核算對制造業的重要性基礎上，深入探討了當前制造企業會計核算存在的問題，并針對性的提出了加強制造企業會計核算的對策措施。

關鍵詞：會計核算；內部控制；制造企業

一、會計核算對制造企業的重要性

制造業是我國經濟發展的基礎，為我國經濟的發展做出了重大的貢獻。會計核算則在制造業經營管理中起到了舉足輕重的作用，對公司財務狀況、營運狀況，以及對公司未來的發展計劃有著極為重要的影響力。企業在日常的生產經營過程中，運用科學有效的會計核算方法，對企業的經營成果、財務狀況及其變動進行核算，向企業經營者提供財務報告以及其他一系列內部管理所需要的會計資料，為企業管理者進行各類考核、決策提供信息依據。企業通過會計核算不僅規范了企業的工作流程，也將企業工作人員緊密的聯系在一起，對于企業的運營也是一種極為有利的影響，通過會計核算對企業經營狀況的分析，規范和控制企業運營過程中的每一個環節，調動部門內各個人員的工作積極性，提高工作效率，實現企業利潤的最大化，更有利于及時發現運營過程中存在的問題，優化企業的組織架構，促使經營管理者做出正確的決策。因此，會計核算在制造業經濟管理中起著舉足輕重的作用。

二、當前制造企業會計核算存在的問題

隨著會計核算在制造企業中顯現出的越來越重要的作用，會計核算所呈現出來的問題也已經成為制造企業發展必須正視的重要問題之一。會計核算資料零散不全；內部控制監督失控，崗位設置沒有達到預期的效果；收支審批程序不規范，資金流失嚴重；企業年度預算敷衍了事，造成后期資金周轉困難甚至是造成企業資金的浪費等，都是現代制造業會計核算流程所存在的一系列問題。

（一）企業內部監督制約機制執行不到位

雖然現代制造企業在經濟市場中占據了主導地位，但仍然有許多制造企業對于內部控制不夠重視，沒有按照國家相關的法律法規制定相應的會計人員管理制度、會計工作內部稽核制度、財務收支審批及財務人員崗位安排等制度，即使按照國家法律法規制定的相應會計核算制度，往往有很多的企業很難實施到位，缺乏執行力。很多企業在內部控制執行過程中發現問題后再采取事后補救的措施，導致企業信息披露時出現信息失真的情況。

諸多企業在進行崗位設置時沒有考慮到企業內部監督制約機制，這就造成企業財務部門內部人員以及其他相關部門未形成相互牽制，部門內部各人員及其他各部門分工不明確，更有甚者利用工作之便牟取私利。

例如：企業物料的采購流程，采購、驗收、制單、領用、銷售活動沒有按照規定的權限和程序實施控制，就不能保證財產物資的安全完整，也無法對企業資產進行及時準確的會計核算。

（二）財務收支審批制度不規范

部分企業在日常的費用審核過程中，其審核依據是國家有關的方針、政策等，然而在實際執行過程中，由于對相關方針政策及規章制度的不熟悉而造成審核依據混亂或者審核無從依據，進而導致執行力度不強；也有一部分企業雖然按照國家法律法規制定了相應的會計工作流程、會計崗位工作職責以及內部審核制度，但這些制度往往流于形式，形同虛設，很難實施到位。

企業財務在日常財務費用報銷工作中，應該起到審核監督的作用，然而在實際工作中由于企業相關的審批制度殘缺不全或者有些制度從未執行過，使企業的決策權、執行權、監督權沒有相互分離，不能相互制衡，從而為財務造假、徇私舞弊等行為提供了機會，隱瞞重大信息和提供虛假信息，嚴重影響了會計的信息質量，使會計信息不能如實地反應企業的財務狀況。

例如：在實際業務操作過程中，財務報賬流程是部門領導及財務領導審核完成后，交企業負責人審批，最后交財務會計進行審核入賬，對于領導已經審批通過的，會計人員往往不會或者不敢有異議，這就造成會計人員形同虛設，不利于會計發揮其審核監督的作用。

（三）企業會計核算資料提報不完善

企業會計核算的基本資料來源于企業基層的各個部門，然而各部門向財務提交的會計核算資料可能存在不及時的情況，例如本月發生的費用集中在月底集中處理報賬或者下月才提報財務處理，這些資料經過審批程序后不能在業務發生當期及時進行確認、入賬；另外原始資料的取得也會存在不完整性，比如采購零星物資缺乏入庫單據，修理修配的固定資產缺少維修驗收單，采購固定資產時缺少上級部門的批準文件或者相關領導的簽字審批等，這些情況的發生就會直接影響企業會計核算資料的真實性與完整性，影響企業年度報告披露。

公司各部門員工的自身素質與專業能力都有待提升，實際業務操作中，許多人員不會甚至是不知道如何填寫相應的單據，提報資料的程序及依據是什么，需要附全哪些資料；更有甚者，一些小的制造企業中對于領導提報的不完整或者虛假報賬的會計核算資料，部分會計人員在審核時不會甚至不敢提出異議，這無形中造成了部分企業資產的流失。

（四）企業預算管理體系不健全

財務會計核算系統中，財務預算管理屬于制造企業預算體系中最后環節也是最重要的部分，不健全的預算管理制度容易導致企業的成本開支過大，給企業造成嚴重的經濟損失，甚至造成經營管理的混亂。在實際執行企業預算管理的過程中，有許多企業沒有設置專門的企業預算管理機構，大部分是由企業的財務部門兼管或者由企劃部門來預算，這就使得在日常工作中預算的執行會出現沖突和矛盾。其次，許多制造企業中沒有指定相對完整的財務預算制度，財務預算進行的相對簡單；還有許多企業人員對財務預算管理認識不足，編制的目標不明確，內容不完整，執行力不足。這些在企業預算管理中存在的問題都會造成企業的預算效果不佳，給企業造成了諸多不必要的資金浪費，影響了企業預算的有效性，失去了企業預算應有的作用。

三、加強制造企業會計核算的對策措施

（一）加強規范會計核算收支審批流程

制定完整的財務收支審批流程，完善財務報賬制度，明確財務收支審批人員及審批權限，確定財務收支審批程序，明確對財務收支中違反規定的責任人的處理要求。財務部門作為收支審批監督制度的重要組成者，必須要按照規范的賬務處理程序進行審核，對于本公司的財務收支必須按照公司的規定和制度進行監督，對審批手續不符合規定的有權退回或者要求補充更正，對于違反公司財務會計制度規定的收支，應當進行制止和糾正，制止和糾正無效的，可以向公司領導進行匯報，請求對相應的行為進行處理。

在具體的處理事務上可以有以下操作，例如：公司財務部門在支付款項原則上應該采用事前審批制度，各部門在其部門完成各級審批之后將報賬單據交由財務部門會計審核，由財務統一報總經理審批，只有經總經理批準后的單據方可由財務付款。所屬部門及財務會計審核內容主要是審核經濟業務往來的真實性、合理性，包括單據的完整性，驗證發票的真偽，要本著對資金支出的真實性負責的態度審核并簽字，對資金支出造成的結果承擔責任。

其次，可以聘請會計師事務所對公司財務收支審批流程進行審計，審計內容不僅僅針對財務內部，要將公司內部，包含成本、人力、采購、技術、生產等部門的采購、生產等流程進行一一審核，對在收支過程中違反規定的責任人和領導人進行相應的處理。

（二）進一步完善內部控制監督機制

企業不僅要完善內部控制與核算機制，還要貫徹落實。建立一套健全的會計監督制度，例如不相容崗位相互分離制度、資產清查制度、采購審批制度等，明確各部門的職責，領導層與管理層要設置合理的權責分配制度，做到相互監督，相互制約。例如財務部門內部出納與編制銀行存款余額調節表的會計分開；采購部門中與供應商溝通報價的采購合同必須要經過部門及總經理的審批。

當然，在明確責任的同時還需要加強各部門之間的合作，比如制造企業中的存貨收發機制，采購入庫由物控部門嚴格把關驗收并形成采購入庫單，銷貨由業務部門點貨然后由物料部門開具銷貨單并且發貨，堅決做到無單不發貨，無單不放行。

其次，還可以在企業內部設立內部審計機構，內審工作內容不止包括審核會計賬目，還包括稽查內部控制制度是否完善、企業內部各部門執行職能的效率，對企業存在的問題提出具有針對性的報告及解決措施，從而保證企業內部控制制度的完善性。

（三）完善企業會計預算制度

企業應該根據相應的規范制定完整的預算制度，真正做到有據可依，并設置專門的預算管理部門，避免財務部門干擾，做到獨立預算，針對日常工作中出現的沖突可以設置專門協調的委員會，協調好預算管理制度與戰略管理制度的關系，在注重計劃、協調和控制的同時將預算管理的作用得到充分的發揮。

企業在進行部門預算時要按照實際需要測算，要堅持節約的原則，避免不必要的財政支出，并制定明確的財務預算管理目標。預算管理部門可以將企業的整體預算管理目標按照部門拆分成不同的小目標分配到各個部門，各部門必須嚴格制定預算的控制措施，確保預算保質保量的完成。財務部門根據月底各部門的實際成本核算資料對各個部門預算指標的完成情況進行考核及分析，并納入到綜合考評系統中，在公司內部進行公示，嚴格控制超預算行為，避免嚴重浪費。

（四）提高公司相關人員的專業素質

對于提高公司相關人員的專業素質，不僅要強化會計從業人員的專業知識，定期進行會計相關的專業知識及相關法律法規的培訓，還要對公司內部其他部門的相關員工進行相應的會計知識培訓，針對會計資料的補充完整性及財務審批流程的規范性，進行一系列的培訓，并且將員工的內控執行情況列入每月測評系統，依據考核結果對員工進行獎懲，激勵員工提高自身的執行力。

同時還要提高經營管理人員的職業道德感，在處理業務時不能只考慮自己的個人利益，要以集體利益為主，不能違規操作，堅持原則，規范自身的行為，從而規范企業的會計核算基礎工作。

參考文獻：

[1]朱曉銳.中小企業會計核算問題及其對策[J].中國集體經濟，2012（13）.

[2]邵淑紅.中小企業應對金融危機的財務預算對策芻議[J].中國集體經濟，2015（16）.

[3]吳劍波.淺析會計信息化對會計核算模式的影響[J].中國管理信息化，2007（09）.

（作者單位：廣州毅昌科技股份有限公司）