集團公司審計風險的防范策略探討

于瀾

內(nèi)容摘要：集團通常是根據(jù)業(yè)務(wù)關(guān)系，由集權(quán)與分權(quán)相互結(jié)合的管理機制形成的公司。它的主要特點是具有龐大的規(guī)模以及多元化的經(jīng)營模式，這種鮮明的特色給集團公司的內(nèi)部審計工作帶來了更多挑戰(zhàn)。對于集團公司來說，審計風險是不可避免的，為了保障內(nèi)部審計的效果，就必須有效地防范審計風險。因此，探討集團公司審計風險的防范策略具有十分重要的現(xiàn)實意義。文章將集團公司中存在的審計風險作為切入點，分析集團公司審計風險的成因，并給出審計風險的防范策略，以期為集團公司的內(nèi)部審計管理提供有力的參考。

關(guān)鍵詞：集團公司、審計風險、類型、成因、防范

集團通常是根據(jù)業(yè)務(wù)關(guān)系，由集權(quán)與分權(quán)相互結(jié)合的管理機制形成的公司。它的主要特點是具有龐大的規(guī)模以及多元化的經(jīng)營模式，這種鮮明的特色給集團公司的內(nèi)部審計工作帶來了更多挑戰(zhàn)。對于集團公司來說，審計風險是不可避免的，為了保障內(nèi)部審計的效果，就必須有效地防范審計風險。因此，探討集團公司審計風險的防范策略具有十分重要的現(xiàn)實意義。

1、集團公司中存在的審計風險類型

審計風險是指內(nèi)部審計在對公司的各項經(jīng)濟活動進行審計作業(yè)后，由于發(fā)表了不正確的審計意見或結(jié)論，給信息的使用者造成誤導(dǎo)，并由此給整個公司造成損害的風險。集團公司的審計風險存在多種類型，具體來說可以分為以下三類：

1.1固有風險

固有風險是由集團公司本身的業(yè)務(wù)特點來決定的，它是一種發(fā)生錯誤的可能性。通常固有風險的大小視業(yè)務(wù)特點而定，例如涉及接觸實物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)、不確定性高的業(yè)務(wù)所具有的固有風險相對要高一些。固有風險不受集團公司的控制，也難以定量的衡量。在開展內(nèi)部審計作業(yè)過程中，由于集團公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜性而導(dǎo)致的出錯就屬于此類，它難以得到有效控制。

1.2控制風險

控制風險是由于控制措施失效而引發(fā)的，它能夠通過控制措施予以發(fā)現(xiàn)、預(yù)防及糾正。在開展內(nèi)部審計作業(yè)過程中，集團公司的控制風險通常包括兩類。第一類控制風險是與被審計領(lǐng)域的內(nèi)部控制直接相關(guān)，由于控制缺陷、薄弱環(huán)節(jié)帶來的風險，內(nèi)部審計在審計報告中都會對內(nèi)部控制出具評估意見，對于嚴重的控制問題會提出改進建議。第二類控制風險是源于舞弊，當發(fā)生串通行為時，內(nèi)部控制很難發(fā)現(xiàn)問題，這種隱蔽的方式也會造成控制風險的發(fā)生。

1.3檢查風險

集團公司內(nèi)的大部分審計風險是不可避免的，但檢查風險是內(nèi)部審計唯一可控的審計風險。檢查風險之所以可控是因為它主要由審計人員自身的原因?qū)е拢纾瑢徲嬋藛T在審計作業(yè)過程中沒有執(zhí)行既定的標準，又或者審計人員由于經(jīng)驗不足使用了錯誤的審計方法。因此，檢查風險的高低是審計人員能夠調(diào)節(jié)并控制的。

2、對集團公司審計風險的成因分析

隨著我國社會主義特色市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各集團公司開始順應(yīng)市場變化需求，重視對風險的管理。在這個過程中，審計風險也得到了更多的關(guān)注。目前，對于集團公司審計風險的成因主要有以下分析：

2.1審計定位模糊引發(fā)的風險

獨立性與客觀性是內(nèi)部審計的靈魂，保障獨立性與客觀性主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計的上下級關(guān)系上，根據(jù)國資委關(guān)于推進內(nèi)部審計工作的要求，推薦使用內(nèi)部審計直接向董事會負責的工作機制，以強化董事會應(yīng)用內(nèi)部審計來規(guī)范經(jīng)營和抵抗風險的能力，如果公司尚未設(shè)立董事會，內(nèi)部審計可以暫由法定代表人來負責。目前，許多公司對于內(nèi)部審計的定位比較模糊，在隸屬關(guān)系上缺乏明確的規(guī)定。一些公司將內(nèi)部審計交由監(jiān)事會代管，而監(jiān)事會本身的職責在于監(jiān)督董事會的決策程序，這導(dǎo)致內(nèi)部審計的角色不合理。一些規(guī)模較小的公司甚至將內(nèi)部審計與紀檢、監(jiān)察等部門合署辦公，由此引發(fā)職能錯亂等問題，嚴重影響了內(nèi)部審計發(fā)揮作用。從結(jié)果來看，這些情況可能使審計工作缺乏對高風險的敏銳嗅覺和防范意識，加大了審計風險。

2.2審計維度狹隘引發(fā)的風險

現(xiàn)階段我國的許多集團公司在內(nèi)部審計程序上還不夠完善，更多是從財務(wù)維度對各項經(jīng)濟活動指標進行分析，缺乏從業(yè)務(wù)維度開展審查的必要程序。在此種狀況下，內(nèi)部審計很難為管理層提供有價值的決策信息，無法有效發(fā)揮出內(nèi)部審計在改善經(jīng)營和增加價值方面的作用。另一方面，在集團公司中大部分的審計人員是從財務(wù)崗位轉(zhuǎn)化而來，習(xí)慣了從財務(wù)維度查找問題，提出的改善建議往往不能和業(yè)務(wù)相結(jié)合，造成了問題整改困難。

2.3審計水平有限引發(fā)的風險

我國的審計人才缺口一直很大，在集團公司內(nèi)部高水平的審計人員一直比較缺乏，雖然近年來這一狀況得到了一定的改善，但仍不能很好地滿足內(nèi)部審計工作的要求。當集團公司配備的審計人員數(shù)量不夠，且在專業(yè)能力上無法有效勝任時，必然會導(dǎo)致巨大的審計風險。特別是隨著集團公司以及下屬單位越來越多的開展信息化建設(shè)后，對審計人員的勝任能力又提出了更高的要求，必須熟練應(yīng)用計算機審計的工具和技術(shù)，才能及時獲取信息化的審計證據(jù)，從而對審計風險進行控制。

2.4信息溝通不暢引發(fā)的風險

集團公司在層級管理上會出現(xiàn)多個獨立法人的情況，通常總部直接對二級公司進行管理，而二級公司則直接對三級公司進行管理。在此種狀況下，如果總部對三級公司開展審計作業(yè)，由于中間還間隔著二級公司，容易出現(xiàn)信息溝通不順暢的情況。從另一方面來說，審計方與被審計方由于立場不同，審計的出發(fā)點也存在差異，很可能帶來信息不對稱的問題。內(nèi)部審計對于被審計領(lǐng)域的環(huán)境了解程度肯定是不如被審計單位的，但被審計單位會采取應(yīng)付式的配合方式，只提供審計人員提出的問題，甚至回避掉一些本應(yīng)獲得關(guān)注的情況，這種置身事外的態(tài)度必然影響審計工作的質(zhì)量，給內(nèi)部審計帶來不確定性的風險。

3、對集團公司審計風險的防范策略

集團公司的審計風險客觀存在于內(nèi)部審計作業(yè)過程中，雖然無法完全消除，但能夠進行有效地預(yù)防。具體的防范策略可以從以下幾個方面入手：

3.1內(nèi)部審計的職能進行轉(zhuǎn)變

隨著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的定位正逐漸向治理方向發(fā)展，集團公司的內(nèi)部審計要有效防范審計風險，就需要對內(nèi)部審計的職能進行轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計有著評價和改善的的雙重職能，隨著審計環(huán)境的改變，以服務(wù)為導(dǎo)向的審計職能正受到歡迎。服務(wù)導(dǎo)向型審計要求內(nèi)部審計的理念、意識、技術(shù)和方式都進行深刻地轉(zhuǎn)變，這一過程加強了對審計作業(yè)過程的管理和督導(dǎo)，促進并完善了內(nèi)部審計的工作機制，在提升審計質(zhì)量的同時也有效地防范了審計風險的產(chǎn)生。

3.2推行質(zhì)量保證和改成程序

推行內(nèi)部審計的質(zhì)量保證和改成程序，也是防范集團公司審計風險的有效途徑。所謂質(zhì)量保證和改成程序，是對內(nèi)部審計工作本身的評價和改善過程。質(zhì)量保證和改進程序通過一系列嚴格的工作制度和標準，在一定程度上促進審計工作的各個環(huán)節(jié)都能夠盡量少犯錯誤，從而在整體上減少審計風險，確保審計工作的質(zhì)量。通過質(zhì)量保證和改進程序，可以幫助審計人員不斷地提升工作水平，確保順利通過工作考核，真正從制度上降低了審計風險中人為的因素。

3.3進行審計資源的充分整合

通過對集團公司內(nèi)部的各類審計資源進行整合，可以在一定程度上防范審計風險。在集團公司內(nèi)部，審計資源往往處于比較分散的狀態(tài)，要進行充分整合必須從審計管理模式開始著手，在結(jié)合集團公司審計作業(yè)情況的基礎(chǔ)上，不斷建立和健全審計準則和規(guī)章制度。通過這些約束機制來集中審計資源，通過保障審計資源來改善對審計質(zhì)量的控制，避免審計作業(yè)過程中的資源不足，真正起到防范審計風險的作用。

3.4引入合適的外部審計機制

通過設(shè)置合理的風險管理機制能夠幫助集團企業(yè)有效的防范風險。對于審計風險來說，引入合適的外部審計機制可以作為風險管理機制的一部分，這對防范審計風險具有重要的意義。集團公司僅有內(nèi)部監(jiān)管是不夠的，要想建立起完善的監(jiān)管體系，引入獨立和客觀的外部監(jiān)管勢在必行。可以從外部審計入手，通過利用外部審計提供的專業(yè)化、規(guī)范化的服務(wù)，來協(xié)助內(nèi)部審計開展工作，兩者相互協(xié)調(diào)、相互配合達到防范集團公司審計風險的目的。

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