淺議“營改增”對建筑施工企業的影響

彭云

摘 要：營業稅改征增值稅是我國結構性減稅的主要舉措之一。對于建筑施工行業而言，“營改增”政策的實施，不但會給整個行業帶來發展機遇，同時也帶來了很多挑戰。建筑行業需要重視這一政策的實施，并根據建筑施工企業的實際情況采取相應的應對策略。本文針對“營改增”對建筑行業產生的影響，分析了“營改增”之后，建筑行業面臨的機遇與挑戰，并給出了相應的應對策略。

關鍵詞：關鍵詞；營改增；建筑施工企業；策略

建筑施工企業“營改增”從2016年5月1日起，取消建筑業營業稅，這是我國自改革開放以來，最深入的稅制改革。這么深入的稅制改革，必然需要市場和企業長時間的深入學習和消化，已實行2年，“營改增”對建筑業影響也逐漸顯現出來，作為建筑施工企業要想把稅改帶來的影響降到最低，那么必須積極面對稅改，及時地學習并總結這一年下來稅改后的工作，尋找企業新的經營管理思路。

1建筑行業“營改增”的意義

1.1統一行業征稅稅種，避免重復納稅

我國建筑業在營業稅制下，施工企業在施工過程中所采購的砂石、鋼材、商品砼等原材料都已經負擔了增值稅，但是在下游施工建造環節又征收了營業稅，這樣重復征稅存在不合理，衡量不出建筑行業的真正的稅負率。“營改增”后建筑行業上下游稅種統一了，供應鏈上下游的發票都可以抵扣了，有效避免了重復納稅問題，同時理順了建筑行業產業鏈稅務關系，對了解建筑業真正的稅負率有很大幫助。

1.2固定資產、大型設備采購進項抵扣有助于產業升級

建筑業“營改增”后，建筑施工企業購入的大型設備、辦公場所等固定資產的進項稅額可以分批抵扣，有助于提高建筑施工企業對自身產業的升級的意愿，固定資產的投入代表著企業對自身產業的信心，也讓企業在必要的時候能提供更多的可融資抵押的資產，提高了施工企業的再融資能力、抗風險能力，對維護產業的穩定性有著積極作用。

1.3優化經營管理，減輕核算負擔

針對建筑行業的會計核算工作而言，增值稅要比營業稅的核算工作更加復雜，因此對施工企業的會計核算要求更高。建筑施工企業想要保證準確的完成各項核算工作，需要對財務人員進行嚴格的培訓，或者直接引進符合要求的相關人才。此外，增加進項稅抵扣后，建筑施工企業需要繼續優化經營管理，盡可能地選擇最佳的單位開展材料設備采購、勞務分包等工作，避免出現材料設備外購或者工程分包等無法取得合法合規發票等情況。

1.4促進建筑行業規范

“營改增”后，建筑業涉及增值稅違法入刑，形成高違法成本對于規范建筑市場有著極大的積極作用。同時，增值稅的高稅率促進企業建立健全的發票管理機制，完善市場中發票上下游抵扣鏈條，在互相制約的環境中，建筑業市場必然逐步走向規范，有助于公平市場環境的建立。

2“營改增”對建筑施工企業消極的影響

2.1增加企業稅務管理成本和風險

一般情況下，建筑施工企業的施工項目分部范圍很廣，施工材料和設備的采購區域也非常分散，同時建筑行業采購數量大、頻率高，因此發票往往金額較大、數量眾多。在實施“營改增”政策之后，建筑施工企業的專用發票需要在規定時間之內，整理并傳遞到公司機構所在地進行認證和抵扣。此外認證工作對發票的要求很高，同時認證工作比較復雜，因此需要相關專業能力較強的工作人員負責專用發票的管理工作和納稅申報工作，很多的大型建筑集團都需要專門成立稅務管理部門負責專用發票的管理工作和納稅申報工作，這就直接增加了建筑施工企業的稅務管理成本與風險，也對稅務管理工作提出了更高的要求。

2.2企業實際稅負有所提高

盡管“營改增”避免了重復征稅，一定程度上降低了企業稅負，但是建筑行業自身的某些特殊性，導致“營改增”后實際稅負可能反而有所提高。首先，人工成本無法抵扣。建筑業屬于典型的勞動密集型產業，人工成本在施工成本中占有較大比重，且人工成本呈逐年上升趨勢，該部分成本無法取得可抵扣增值稅專用發票。其次，地方材料難以抵扣。建筑施工項目往往地域偏遠，施工過程中必須的土、石、砂等地方材料通常由自然人或個體戶提供，這些供應商大多不愿認定為一般納稅人，這部分材料采購支出難以取得可抵扣的增值稅專用發票。最后，現有資產設備無法抵扣。施工企業“營改增”前購買的資產設備也不能抵扣進項稅，也會增加企業稅負。

2.3收入降低的同時資金周轉困難

在“營改增”前，建筑施工企業的主營業務收入包含營業稅，但是在“營改增”后，主營業務收入不包含增值稅，使建筑施工企業的收入出現下降現象。同時，由于“營改增”政策的實施，建筑施工企業由原來業主代扣代繳營業稅方式，轉變為施工企業自行申報繳納增值稅，并根據計量結算進度開具相應的發票。但是此時業主單位的工程款尚未支付給施工企業，即繳納增值稅在前，收取工程款在后。業主單位若出現拖欠工程款問題時，會給施工企業帶來資金壓力，導致資金周轉困難。

3建筑施工企業應對“營改增”的策略

3.1集團公司做好頂層設計，統籌管理增值稅

“營改增”后財務核算工作，比之前的營業稅制下的來的更復雜，集團公司化的施工企業必須改變以往的財務人員配置及財務管理模式，做好頂層設計，制定適應“營改增”體制下的新模式，加大財務人員的學習培訓，及時調整并統一財務核算方式，降低稅改帶來的稅務風險。如集團公司下涉及子公子、項目部獨立會計核算的，因為進項稅由集團公司歸集抵扣，核算由子公司、項目部計賬，這樣就需要統一思路，和國稅部門協調以子公司為單位的增值稅核算，避免集團公司下項目眾多，而導致項目進項交叉抵扣。

3.2做好項目發票管理

在稅負同等的前提下，取得更多的進項抵扣額，和更早取得進項抵扣額，在稅法允許范圍內減緩納稅支出，降低企業現金周轉壓力，在這方面企業是具有自身控制的靈活性。項目開具發票、收取發票需要專人管理，要有計劃，拿到進項及時抵扣，仔細核算項目開票所繳納銷項和進項的差額，做好項目發票的過程控制。如在施工過程中支付專業分包工程款的時候，不能像“營改增”前，先付錢后補票，或者拿多少錢開具多少發票，而應該先核定完成多少工程量，收取已完成工程量的全額增值稅專用發票。達到減緩納稅支出的效果。

3.3提高財務人員整體能力和強化稅務管理工作

相比于營業稅，增值稅核算和稅務管理工作要復雜很多，并且納稅籌劃空間更大，因此對財務人員的整體能力提出了更高要求。對此，建筑施工企業需要采取各種方式對相關人員進行專業化系統培訓，同時積極引入高素質人才。此外，建筑企業還需要強化會計核算管理工作，不斷能夠提升整個核算工作的精確性和整個稅務管理水平，滿足建筑施工企業增值稅會計核算與稅務管理的實際需求。建筑施工企業需要逐漸完善發票管理制度，強化增值稅專用發票管理工作，對專用發票的真實、合法性進行嚴格審核，確保增值稅進項稅盡可能得到充分抵扣，從而提升整個建筑施工企業的管理水平和經營效益。

3.4強化管理工作和降低企業稅負

建筑施工企業想要獲得進項稅抵扣，需要對供應商與分承包商進行合理的管理，在選擇材料供應商和項目分承包商時需要格外慎重。建筑施工企業可以逐步建立健全建筑供應商和分承包商的信息管理系統，不斷提高自己的議價能力，制定明確的維護制度，在采購施工材料、勞務和應稅服務時可以采取“統談、分簽、分付”的方式。這主要是指總施工企業和各個供應商進行統一談判，然后各個單位再和供應商分別簽訂合同，并開具相應的發票，同時由采購需求單位分別向材料供應商支付對應的款項。針對零星的采購形式，建筑施工企業需要按照供應商提供的材料價格和運輸價格等因素來確定最佳的供應商，這樣不但能夠以較低的價格獲得建筑施工企業需要的材料，同時還能夠獲得較多的進項稅抵扣，從而幫助建筑施工企業降低稅負。注意堅持“先開票，后付款”原則，在合同中明確這點內容，從而緩解建筑施工企業的資金壓力。

4結論

作為國民經濟重要產業之一的建筑業全面實施“營改增”，意義重大、影響深遠，不但降低了建筑施工企業的稅負，還幫助建筑業調整了產業結構，實現了規模化、現代化。“營改增”政策的實施，對于建筑施工企業的影響具有決定性和全方位性，因此建筑施工企業需要抓住這個機會，深化改革，強化管理，健全企業內部的稅務管理制度，使建筑施工企業能夠向著信息化、規范化和精細化方向發展，在提高建筑施工企業整體經濟效益的同時提升整體競爭實力。

參考文獻：

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