我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊動因分析及對策研究

徐一千

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資人在市場中的參與度也逐漸升高。對于投資人來說上市公司所披露的信息是重要的參考標(biāo)準(zhǔn)。但是正是因?yàn)榕兜呢?cái)務(wù)信息的重要性，上市公司為了自身的利益會選擇在財(cái)務(wù)信息上進(jìn)行一些舞弊行為。本文對財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行了動因分析并提出了解決對策。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊；動因；解決對策

一、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動因分析

鑒于風(fēng)險(xiǎn)因子理論的完善性，所以在這里通過風(fēng)險(xiǎn)因子理論對我國上市公司的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行分析。

（一）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子

1.道德品質(zhì)

財(cái)務(wù)舞弊表面上看了只是單純的經(jīng)濟(jì)行為，但是其內(nèi)在的原因恰恰是因?yàn)槿吮旧淼赖掠^的歪曲。隨著市場經(jīng)濟(jì)在我國的逐漸發(fā)展，人們?yōu)榱俗非笞陨淼睦妫瑵M足自身的欲望，思想道德不斷的被利益欲望所侵蝕，最終走上財(cái)務(wù)舞弊的道路。換句話說，思想道德的歪曲成為了財(cái)務(wù)舞弊的推動力。

2.動機(jī)

（1）企業(yè)盈利能力或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的限制，當(dāng)企業(yè)的盈利能力或者是發(fā)展的穩(wěn)定性受到不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響、行業(yè)整體情況不景氣、企業(yè)的經(jīng)營出現(xiàn)了危機(jī)、市場的需求大幅度減少等情況都會是財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)。

（2）上市公司的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不恰當(dāng)，現(xiàn)如今大多數(shù)上市公司對管理層人員的獎(jiǎng)勵(lì)與公司股權(quán)掛鉤，管理層人員為了自身股票期權(quán)的價(jià)值，為了使自身股票的價(jià)格上漲，有可能采取財(cái)務(wù)舞弊行為。

（3）管理層為了避免被特殊處理或者退市，公司一旦被特殊處理或者退市就會向投資者傳遞出企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難的信號，從而會影響企業(yè)的股價(jià)，因?yàn)槠髽I(yè)為了避免出現(xiàn)這種情況會采取行動。但是一旦企業(yè)的狀況無法通過經(jīng)營管控來控制，那么財(cái)務(wù)舞弊將會被納入考慮范圍之內(nèi)。

（二）一般風(fēng)險(xiǎn)因子

1.舞弊的機(jī)會

（1）財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)最重要的是要具有獨(dú)立性，沒有獨(dú)立性的審計(jì)是沒有意義的，但是在審計(jì)的獨(dú)立性方面我國還存在著以下的不足；①審計(jì)市場的不完善，②審計(jì)過程中委托代理關(guān)系的不平衡。

（2）上市公司內(nèi)部沒有形成科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)，通常來講公司的治理結(jié)構(gòu)是所有者、董事會和管理者三者之間權(quán)利相互分配相互制衡的一種安排形式，具體可以表現(xiàn)為公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層這樣的從上到下的組織關(guān)系。在我國大多數(shù)的上市公司中，大股東持股比例高是一個(gè)普遍的問題，從而大股東可以控制董事會的成員，這就使股東大會失去了作用，中小股東的權(quán)益得不到保障。另一方面，我國上市公司還存在著管理層權(quán)利過大，令董事會、監(jiān)事會無法發(fā)揮制衡的作用。

2.舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率

（1）會計(jì)制度和法律的不健全，我國會計(jì)制度和法律制度的不健全都為財(cái)務(wù)舞弊的滋長提供了土壤。現(xiàn)如今，為了治理財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，有關(guān)部門頒布了一系列的法律政策。表面上看來，我國的會計(jì)制度已經(jīng)形成了一個(gè)健全的體系。但是實(shí)際上，這些規(guī)定只是為了強(qiáng)調(diào)普遍性和適用性只是一些原則性的闡述，對財(cái)務(wù)舞弊細(xì)節(jié)性的標(biāo)準(zhǔn)并沒有完備的規(guī)定，因此規(guī)定的可操作性變得很差。舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率也就相應(yīng)的減小了。

（2）當(dāng)?shù)卣膮f(xié)助舞弊，因?yàn)樯鲜泄镜慕?jīng)營狀況對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)有著莫大的關(guān)聯(lián)，當(dāng)?shù)卣畷ι鲜泄镜奈璞仔袨檫M(jìn)行包庇，甚至?xí)抵兄С郑瑢ξ璞仔袨榈恼{(diào)查進(jìn)行干擾。這使得舞弊暴露的可能性降低了。

3.懲治財(cái)務(wù)舞弊的力度

雖然我國對財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)管一直在完善，但是在財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)后的懲罰力度卻不那么盡如人意。在我國，處理大多數(shù)的財(cái)務(wù)舞弊案件的時(shí)候，大多數(shù)對舞弊的主體和當(dāng)事人更多的是采取行政處罰的方式，通常為譴責(zé)、禁止入市并處罰金等等，只有在情節(jié)較為嚴(yán)重的時(shí)候才會判處有期徒刑，在這方面國外的發(fā)達(dá)國家的懲處力度就要嚴(yán)重很多。

二、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的解決對策

（一）消除個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子

1.加強(qiáng)誠信教育

道德和法律是我國上層建筑的組成部分，法律能夠?qū)σ呀?jīng)表現(xiàn)出的舞弊行為進(jìn)行規(guī)范和約束，但是道德可以從個(gè)體的內(nèi)心對舞弊行為產(chǎn)生約束的作用。無論法律法規(guī)體系有多么的嚴(yán)格緊密都無法完全杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，因此實(shí)行誠信教育，樹立職業(yè)道德是必不可少的。

2.消除財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)

（1）為上市公司提供良好的籌資渠道，在社會大環(huán)境經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，上市公司可能會出現(xiàn)資金供應(yīng)不足從而導(dǎo)致企業(yè)無法正常運(yùn)營發(fā)展的情況。此時(shí)，銀行機(jī)構(gòu)、信貸機(jī)構(gòu)可以通過適當(dāng)?shù)慕档唾J款門檻的方式，保證上市公司的資金充足，保證其良好的發(fā)展，減少財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會。

（2）建立恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)機(jī)制，企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制能夠充分調(diào)動人員的積極性，激發(fā)員工的潛力，但是獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的實(shí)行也擴(kuò)大了管理層與普通員工之間的薪資差距，會存在誘導(dǎo)管理層采取激進(jìn)的會計(jì)政策。缺乏強(qiáng)有力的約束機(jī)制的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制會誘導(dǎo)管理層做出舞弊的決策。因此在做出獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的同時(shí)，也應(yīng)該建立相應(yīng)的約束機(jī)制，謹(jǐn)防財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

（二）消除一般風(fēng)險(xiǎn)因子的對策

1.消除舞弊的機(jī)會

（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性最重要的是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)，財(cái)務(wù)審計(jì)想要真正的獨(dú)立有效的發(fā)揮其作用，那么應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)，用法律規(guī)定和制約會計(jì)審計(jì)人員的行為；制定細(xì)致的規(guī)則準(zhǔn)則；通過法律規(guī)定財(cái)務(wù)審計(jì)的形式，組織層次。

（2）改善上市公司的內(nèi)部治理環(huán)境。在當(dāng)前，我國的企業(yè)內(nèi)部控制方面還缺乏規(guī)范的體系，雖然我國已經(jīng)頒布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，各項(xiàng)規(guī)范的政策也陸續(xù)的登臺，但是很多規(guī)范的內(nèi)容是非常具有原則性的，因此完成內(nèi)部控制的規(guī)范化的道路仍然任重道遠(yuǎn)，企業(yè)要積極的遵守各項(xiàng)規(guī)范。

（3）建立健全的信息披露機(jī)制

建立健全的誠信教育體系，市場想要得到真正有價(jià)值并且準(zhǔn)確值得信任的信息重要的一點(diǎn)是信息披露人員具有誠信意識，因此建立包含誠信信息披露的誠信教育體系也就變成了一項(xiàng)想要建立健全信息披露機(jī)制就必須去執(zhí)行的任務(wù)，要將信息披露誠信教育加入到會計(jì)誠信教育之中。

2.完善外部監(jiān)管體系

（1）將政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的作用落實(shí)到實(shí)處，各級管理財(cái)政的政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該向企業(yè)的監(jiān)事會派出指定的工作人員，與其他的監(jiān)事一同對企業(yè)開展監(jiān)督工作。

（2）完善我國現(xiàn)有的會計(jì)法律法規(guī)，各方人員應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行我國所頒布的法律法規(guī)，細(xì)化各項(xiàng)條例，做到在監(jiān)管審核過程中有法可依。在盡可能的范圍之內(nèi)，縮小企業(yè)對會計(jì)制度的選擇余地，避免出現(xiàn)會計(jì)漏洞。

（3）國家應(yīng)注重對會計(jì)人員的培養(yǎng)，為政府監(jiān)管部門提供新鮮血液，解決我國政府監(jiān)管人手缺失的問題使政府部門在監(jiān)管過程中不再處于弱勢地位。杜絕政府人員與企業(yè)之間的相互聯(lián)系，避免在監(jiān)管中出現(xiàn)包庇的行為。加強(qiáng)會計(jì)道德規(guī)范教育的同時(shí)嚴(yán)厲打擊不遵守會計(jì)準(zhǔn)則的事務(wù)所，使市場形成自發(fā)的嚴(yán)格審計(jì)機(jī)制，凈化我國會計(jì)事務(wù)所所處的環(huán)境。

3.加大財(cái)務(wù)舞弊的懲治力度

想要從根本上治理上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，加大對財(cái)務(wù)舞弊的懲治力度是必不可少的環(huán)節(jié)，通過加大對財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度可以使財(cái)務(wù)舞弊者產(chǎn)生敬畏之心，從而當(dāng)遇到?jīng)Q策時(shí)打消財(cái)務(wù)舞弊的念頭。在對財(cái)務(wù)舞弊的處罰措施上來講，我國的處罰力度偏低，大多數(shù)財(cái)務(wù)舞弊行為僅僅接受了行政處罰，正因如此對于企業(yè)管理層人員或者財(cái)務(wù)人員來說財(cái)務(wù)舞弊的誘惑要遠(yuǎn)大于舞弊被發(fā)現(xiàn)所帶來的懲治的威懾。提高財(cái)務(wù)造假的成本很有必要，在對財(cái)務(wù)舞弊主體的行政處罰加大力度的同時(shí)，對于情節(jié)較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊案件要實(shí)行一定的刑事處罰。

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