個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)在我國(guó)的可行性研究

譚文楊

[摘要]個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)是完善社會(huì)養(yǎng)老保障體系的重大舉措，基于我國(guó)的實(shí)際情況，探討了個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)在我國(guó)實(shí)施的可行性和必要性，并分析了試點(diǎn)過程中存在的相應(yīng)問題，進(jìn)行總結(jié)。

[關(guān)鍵詞]養(yǎng)老保險(xiǎn)；個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)；稅收優(yōu)惠

一、個(gè)稅遞延型商業(yè)保險(xiǎn)簡(jiǎn)介

個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)是指投保人在稅前列支保費(fèi)，在領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)再繳納個(gè)人所得稅。由于在購(gòu)買保險(xiǎn)和領(lǐng)取保險(xiǎn)金的時(shí)候，投保人處于不同的生命階段，其邊際稅率有非常大的區(qū)別，對(duì)于投保人有一定的稅收優(yōu)惠，從而能夠拉動(dòng)個(gè)人購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的需求，這將為民眾帶來(lái)一個(gè)更富有價(jià)值的養(yǎng)老工具與管理手段。個(gè)稅遞延商業(yè)保險(xiǎn)雖然在我國(guó)處于萌芽階段，但在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)體制中占據(jù)著十分重要的地位，有成功的運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)供我國(guó)參考。

二、發(fā)展個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的必要性

（一）我國(guó)老齡化程度加劇

截止到2016年底，我國(guó)總?cè)丝谟?3.83億，65歲人口有1.5億人，占比10.8%，根據(jù)世界衛(wèi)生組織的標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)早已進(jìn)入了老齡化社會(huì)，而且我國(guó)老齡化有“老齡化人口基數(shù)大，老齡人口增長(zhǎng)速度快”的顯著特點(diǎn)，這使得養(yǎng)老金支付變得越發(fā)“捉襟見肘”。

（二）我國(guó)養(yǎng)老金體系不完善

養(yǎng)老金支付困難的主要原因是我國(guó)三大養(yǎng)老支柱發(fā)展畸形。根據(jù)《2017中國(guó)居民退休準(zhǔn)備指數(shù)調(diào)研報(bào)告》的數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)居民退休收入來(lái)源中，政府、企業(yè)、個(gè)人占比依次為40%、25%、35%。其中，越接近退休的受訪者對(duì)政府給予退休生活財(cái)務(wù)支持的期望越高。居民養(yǎng)老金主要依靠基本養(yǎng)老金和個(gè)人儲(chǔ)蓄。但是，第一支柱基本養(yǎng)老基金缺口明顯，替代率低，靠財(cái)政補(bǔ)貼嚴(yán)重；第二支柱企業(yè)年金覆蓋率比較低；第三支柱個(gè)人賬戶居民的養(yǎng)老金主要投資于銀行存款，抗通脹能力弱。為了完善養(yǎng)老體系，必須要推進(jìn)建設(shè)第二支柱和第三建設(shè)，對(duì)于我國(guó)居民儲(chǔ)蓄率較高的特征，提供一個(gè)合適的投資途徑是完善第三支柱的一種良好構(gòu)思。

（三）第一支柱基本養(yǎng)老金支付能力減弱

我國(guó)居民保險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)基本養(yǎng)老金的依賴較高。但是近年來(lái)基本養(yǎng)老金缺口巨大，統(tǒng)籌賬戶虧損嚴(yán)重，個(gè)人賬戶空賬運(yùn)行，不得不依靠財(cái)政補(bǔ)貼，作為衡量基本養(yǎng)老金支付能力指標(biāo)的替代率也是逐年下降。為了應(yīng)對(duì)基本養(yǎng)老金“縮水”的問題，我國(guó)政府采取了“養(yǎng)老金入市”的措施，但相應(yīng)的投資風(fēng)險(xiǎn)也引發(fā)了民眾的擔(dān)憂。在第一支柱養(yǎng)老金支付能力減弱的情況下，投資者更需要購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)來(lái)彌補(bǔ)養(yǎng)老金缺口。

三、個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)的可行性分析

（一）政策制度上的大力扶持

近年來(lái)，為了推進(jìn)我國(guó)養(yǎng)老第三支柱的建設(shè)，政府出臺(tái)了一系列文件，數(shù)次提到了積極進(jìn)行個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的開展，具體文件如下表所示：

可以看出，經(jīng)過十余年的研究和論證，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度框架已經(jīng)基本成型，既有頂層設(shè)計(jì)指明個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展方向，又有具體意見指導(dǎo)個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)的推進(jìn)細(xì)節(jié)，開展個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的政策環(huán)境已經(jīng)成熟。

（二）我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已處于較高程度，技術(shù)水平達(dá)到要求

截止到2017年10月，產(chǎn)險(xiǎn)公司原保險(xiǎn)保費(fèi)收入8589.65億元，同比增長(zhǎng)14.37%；壽險(xiǎn)公司原保險(xiǎn)保費(fèi)收入23799.04億元，同比增長(zhǎng)22.05%。這些數(shù)據(jù)表明我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展十分迅猛。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)已成為全球第三大保險(xiǎn)市場(chǎng)，僅次于美國(guó)和日本。特別是在當(dāng)前老齡化背景下，蘊(yùn)藏著巨大的保險(xiǎn)需求。同時(shí)，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，人均GDP在8 000-12 000美元的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，正是保險(xiǎn)業(yè)需求最旺盛的階段。此外，我國(guó)保險(xiǎn)公司在開發(fā)個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品上也有著技術(shù)實(shí)力和市場(chǎng)基礎(chǔ)，例如以安邦養(yǎng)老為代表的被保監(jiān)會(huì)批復(fù)具有資質(zhì)的七家專業(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)公司正在不斷開發(fā)壽險(xiǎn)產(chǎn)品和服務(wù)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展刺激了對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的需求，一批有著實(shí)力和市場(chǎng)的保險(xiǎn)公司在進(jìn)行保險(xiǎn)產(chǎn)品創(chuàng)新，個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的供給和需求兩端同時(shí)發(fā)力，推動(dòng)它的發(fā)展。

（三）有國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒

目前，個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)具有兩種模式：以美國(guó)“個(gè)人退休賬戶（IRA）”為代表的“投資型”體系和德國(guó)為代表的“保險(xiǎn)型”體系。兩者均采取了，二者在繳存階段均享受免稅政策、在領(lǐng)取階段享受部分稅收優(yōu)惠的“EET”模式，但兩者明顯的區(qū)別在于具體的優(yōu)惠政策，德國(guó)采取的是直接的財(cái)政補(bǔ)貼，如德國(guó)里斯特養(yǎng)老金的國(guó)家補(bǔ)貼由基礎(chǔ)補(bǔ)貼和可能出現(xiàn)的子女補(bǔ)貼構(gòu)成；而美國(guó)采取的是稅收減免或稅收延征。國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)值得借鑒和學(xué)習(xí)，如科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠政策是個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)施的關(guān)鍵，我國(guó)可結(jié)合兩種模式的優(yōu)惠政策，對(duì)于低收入人群采取財(cái)政補(bǔ)貼，高收入人群采取稅收延征。

四、個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)在試點(diǎn)過程中存在的問題

在全面推行個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)之前，我國(guó)在天津和上海進(jìn)行了試點(diǎn)研究，積累經(jīng)驗(yàn)。天津市政府早在2007年與保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《加快天津?yàn)I海新區(qū)保險(xiǎn)改革試驗(yàn)區(qū)發(fā)展的意見》，明確提出給予個(gè)人補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠，2008年，《天津市濱海新區(qū)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步規(guī)范了業(yè)務(wù)開展的細(xì)節(jié)，但由于稅收優(yōu)惠額度過高，未能與稅務(wù)部門有效協(xié)調(diào)，天津最終在試行兩個(gè)月后被叫停。2009年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)建設(shè)國(guó)際金融中心和國(guó)際航運(yùn)中心的意見》，上海市政府組織多方力量成立專項(xiàng)工作小組，對(duì)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)展開系統(tǒng)性研究，初步擬定《上海個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)施細(xì)則》，并提交財(cái)政部，由于牽涉內(nèi)容較廣，至今未得到批準(zhǔn)。

天津和上海的試點(diǎn)失敗，一方面是當(dāng)時(shí)試點(diǎn)條件不成熟，如政治另一方面也是個(gè)稅遞延商業(yè)保險(xiǎn)在試點(diǎn)過程中存在許多問題。

（一）相關(guān)政策不匹配，部門不協(xié)調(diào)

天津在試點(diǎn)過程中，采用的是地方政府和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)文的形式，沒有和稅務(wù)部門進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，進(jìn)而違反了《個(gè)人所得稅征收條例》，所以不得不被叫停?？傊?，要做好稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化設(shè)計(jì)以及相關(guān)部門間的通力協(xié)作。

（二）存在馬太效應(yīng)，引發(fā)社會(huì)不公平

雖然個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)范疇，但稅收優(yōu)惠應(yīng)該是政府給予全體公民的，這就需要考慮制度的公平性。但在天津和上海的試點(diǎn)過程中，都實(shí)行單一優(yōu)惠稅率，這會(huì)引起社會(huì)不公平。一方面，有業(yè)內(nèi)人士估計(jì)，真正對(duì)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)感興趣的人月收入至少要達(dá)到8000元，才可以保證征稅額度達(dá)到每月五六百元。低收入人群達(dá)不到享受稅收優(yōu)惠的門檻，自然不會(huì)購(gòu)買個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，本來(lái)該惠及全體的政策最后只是富人享受；另一方面，在我國(guó)當(dāng)前的稅收制度下，實(shí)行單一優(yōu)惠稅率明顯對(duì)富人的優(yōu)惠幅度更大，這也造成了不公平。

（三）個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的具體操作細(xì)節(jié)沒有完善

盡管個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)的政策框架已經(jīng)建立，但具體的細(xì)節(jié)還沒有完善，如稅收的優(yōu)惠幅度是多少，養(yǎng)老金如何申領(lǐng)，誰(shuí)來(lái)進(jìn)行監(jiān)管……這些細(xì)節(jié)沒有落實(shí)清楚，投資者在購(gòu)買時(shí)心存疑慮，即使有稅收優(yōu)惠的刺激，效果也會(huì)大打折扣。

五、總結(jié)

總的來(lái)說(shuō)，目前實(shí)行個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的內(nèi)外部條件已經(jīng)成熟。對(duì)于政府而言，應(yīng)當(dāng)及時(shí)制定相關(guān)制度，出臺(tái)配套措施，開展試點(diǎn)工作，積極回應(yīng)社會(huì)需要。對(duì)于保險(xiǎn)公司，要借鑒國(guó)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)和吸收國(guó)外先進(jìn)壽險(xiǎn)管理技術(shù)，在“互聯(lián)網(wǎng)+”和“大數(shù)據(jù)”背景下，建立專業(yè)化的保險(xiǎn)基金管理平臺(tái)。對(duì)于普通民眾，要加強(qiáng)宣傳和引導(dǎo)，營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍，增強(qiáng)保險(xiǎn)意識(shí)。希望在多方共同努力下，破解我國(guó)的老齡化困局，切實(shí)保障老年人的生活水平。