作業成本法在企業應用研究

劉麗巖

【摘 要】本文對作業成本法在我國企業應用進行了研究。首先通過對作業成本法的研究應用現狀及應用的必要性進行闡述說明；其次通過對企業日常運營相關成本進行分析，劃分作業成本動因，并對其相關數據構建模型分析其真實成本，區分與傳統成本法下各部分成本的差異并進行分析；再次對其應用作業成本法過程中存在的相關問題提出改善對策；最后對對作業成本法今后在我國企業中的應用發展做出展望。

【關鍵詞】作業成本法；成本核算；成本動因；成本集庫

近年來，我國有很多企業在嘗試實施作業成本法，但其直接起源的制造業中應用并不廣泛。這正反映了作業成本法與傳統成本法相比雖然在產品成本核算方面存在一定的優越性，但在國內企業的具體實施應用還存在著一些制約因素，使得作業成本法在我國企業中并沒有得到廣泛應用。本文正是基于這樣的背景下對作業成本法在我國的應用進行分析研究。

一、作業成本法實施必要性

（二）作業成本法的主要步驟

設計作業成本制度的步驟包括：確認作業和資源成本，將資源成本分配到作業中，將作業成本分配給成本對象。第一，作業分析通過確定為每一項作業履行的工作，來確認實施特定作業所消耗的資源成本；第二，確定了作業成本之后，使用合適的成本動因將資源成本分配到各項作業中去。

（三）應用作業成本法的必要性

作業成本法減少了由傳統成本分配造成的失真。傳統成本法按部門分配間接費用。作業成本法給企業管理者提供了一個了解相關成本的途徑，從而使得他們能更好地參與市場競爭。作業成本法計量作業動因成本，允許管理層在改變產品設計和作業設計的同時，了解這些改變對總成本和價值的影響。與傳統成本法相比，作業成本法一般會產生較高的單位成本的較低的產量這兩個結果。這意味著在增加或舍棄某條產品線的問題上可以指定更好的決策。

二、作業成本法的應用

（一）作業成本法核算流程

我們以鑄件產品的制造流程進行作業成本法研究。

1.生產作業劃分。為了準確地劃分作業，我們對鑄件生產的全過程實施作業分析。根據不同的加工特點，可以將制造工藝分為冶煉、造型、澆注、清理四大工序。根據對生產作業過程的分析，可將鑄件生產分為如下主要作業：冶煉作業、造型作業、澆注作業和清理作業。

2.確定成本集庫歸集成本。作業成本法非常重要的一步就是作業的劃分，繼而可以認定企業的作業成本集庫，把企業消耗的資源費用分配到作業成本集庫。在鑄件生產流程中，共有四個成本集庫，即冶煉、造型、澆注、清理的成本集庫。成本集庫中主要包含職工的工資及福利費等費用、折舊費、消耗材料、機器維修費、大修理費用、運輸費等。

3.選擇成本動因。企業的每個作業成本集庫有大量成本動因存在，企業選取的成本動因應該既可以真實地反映企業的經營狀況，又可以能夠容易地進行統計。以下是制造流程成本集庫的最佳成本動因。冶煉的成本動因為鋼水重量（噸），造型的成本動因為砂型數量（箱），澆注的成本動因為澆注數量（箱），清理的成本動因為鋼件交出數量（個）。

4.成本集庫費用分配。根據作業成本核算方法，企業就可以把成本集庫中的成本分配到四種鑄件中去，而在傳統成本核算方法下，企業將成本按照統一的標準進行分配。

（二）采取的措施與對策

對生產流程的優化，可以應用作業成本法衍生而出的作業成本管理。作業成本管理以提高客戶價值、增加企業利潤為目的，基于作業成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算產品真實成本，同時將成本計算深入到作業層次，對企業所有作業活動追蹤并動態反映，進行成本鏈分析，為企業決策提供更加精確的信息；指導企業有效地執行高增值的作業，消除低增值作業或壓縮其成本，從而達到提高整個企業運營質量的目的。

三、在我國推廣作業成本法的制約因素與對策

（一）作業成本法在應用中的制約因素

1.成本過高。企業實施作業成本法的成本過高主要體現在三個方面：首先新的核算方法的改變需要在許多基礎工作的計量上發生新的變化，需要投入大量計量設備、統計單據。其次，作業成本法的實施就會導致企業員工的工作量加大，企業的核算成本日漸增加。最后，為了成本核算的精準度，企業的成本核算人員必須選取大量的作業對成本進行核算分析。

2.部分成本動因難以界定。企業的作業具有多樣性，成本核算人員并不能根據一個確定的標準來選擇這個成本動因，而且在實際選擇成本動因時，很多成本核算人員對作業的判斷不是很準確、很嚴謹，都是根據自身的經驗與對作業的主觀理解來對作業進行選擇的。

3.短期內效果不明顯。實施作業成本核算方法的前期投入比較大，推行的周期也比較長，起到的效果不是很明顯。作業成本法主要作用是為了降低長期成本，并不是追求短期利益，對于專注于短期利益的管理層而言，作業成本法很難在他的部門或企業中體現出較大的價值。

4.企業管理層的認同。作業成本法是新型的先進的成本核算方法，很多企業的管理層及成本核算人員對作業成本法的核算原理并不是很熟悉，他們還難以理解作業成本法在實踐中應用的目的。另一個方面，作業成本法不僅需要企業全體員工的主動配合，還需要得到企業高層的認同與推進。只有這樣，作業的成本核算工作才能通過企業強大的整合力、凝聚力以及組織協調能力得到順利的進行，而這些都是作業成本法能夠得到廣泛應用的基本前提。

（二）企業推行作業成本法具體措施

1.建立健全內部控制制度和管理制度。企業要想獲得比較精確的會計信息，除了要采用適當的核算方法以外，還要建立內部控制制度、并逐步健全企業自身的管理體制。所以，企業應該做到以下方面：首先結合自身情況，制定完善的崗位機構，例如建立完善的會計機構，配備合格的會計人員；其次，制定切實可行的崗位責任制，從而實現人員之間的內部牽制；再次，完善企業的財務管理體系，對企業的財務進行優化；最后，建立有效地監督體系，結合企業的內部控制職責分離制度，從而實現全方位的監督，保證會計信息的真實性和準確性，為作業成本法在企業的大力推廣奠定有力的基礎。

2.提高生產的水平，增加制造費用的比重。我國制造企業的固定資產比重不斷增加，而人力成本及材料等比重不斷減少，這些企業通常擁有比較大的制造費用。而且在這些企業中，產品的種類也十分豐富，科技含量也相當的高，這些制造企業就屬于技術密集型企業，進行成本核算時，比較適合采用作業成本核算法。因此，國內企業應該加大科技創新力度，全面推廣較為先進的生產制造設備，提高生產工人的技能從而減少生產工人的數量，把勞動密集型企業轉變為技術密集型企業，這樣作業成本法才可以得到更好地推廣。

3.高度信息化實現和高素質人才的培養。目前，我國對作業成本法這方面的軟件開發速度極慢，甚至為零，有的企業也在嘗試自行開發，但是開發出來的軟件業相當不成熟。因此，為了保障作業成本法在我國企業的有效實施，企業應當積極參與作業成本軟件的開發，而且對已經開發的相關軟件進行有效的改善，這樣才能保證作業成本法的順利推行。并且，作業成本法的計算方法極為特殊，財務人員不僅要了解成本核算方面的知識，而且要懂得管理知識，從而能夠進行很好的判斷。

4.樹立成本管理觀念，改善作業成本模式設計。作業成本法是一種新的成本管理理念，它是順應經濟社會的發展需求而產生的。作業成本法將管理的重點轉移到產品生產的流程方面，從材料采購、產品生產以及銷售全部過程對企業進行管理。因而，我們也應該將重心進行轉移，不能只是采用以產品為核心的生產組織方式，而應該把成本控制的重點轉移到流程作業方面。根據作業流程，企業應當制定出更加先進的生產模式，進而制定出更加先進的作業成本模式。

【參考文獻】

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