中小企業的利潤操作現象及防范措施

梁龍暉

【摘 要】企業的利潤操縱問題是一項內容龐大復雜的研究課題，企業利潤操縱對國有經濟發展有重要影響。對中小企業利潤操縱這一課題的研究具有重要意義。

【關鍵詞】利潤操縱；中小企業；治理措施

第一章 中小企業利潤操縱的有關概念

第一節 中小企業概述

一、中小企業的概念

我國的中小企業指的是，在中華人民共和國之內依法設立的，增加人民的就業需求，有利于社會的總體需求，滿足國家制定的企業政策，生產規模不大，屬于中小型的各種形式的企業。中小企業雇傭人數和營業指標都不高，且運營模式不大，規模較小

二、中小企業的地位和作用

在我國經濟發展中，如今中小企業的地位是非常重要的。為我國國民的就業問題提供了保障，促進了國民生產總值的成長，奠定了社會進步的基礎。

（一）在技術創新方面

中小企業的實力雖然遠遠不及大型企業和上市公司，資金和人才實力都比不上它們，可是小企業具有經營靈活、變動性強、高效等特點，因此中小企業更勇于投資創新，是投資創新的中堅力量。

（二）中小企業是緩解勞動力就業壓力的重要渠道

我國的就業問題一直是一個很重要的課題，是制約經濟發展和社會穩定的一大因素。且中小企業對勞動力的要求不高，對勞動力的需求也很大，中小企業發展快、投資小、靈活性強，吸收勞動力容量更大，能創造更大的就業機會，為我國的就業問題提供了很大保障。

第二節 利潤操縱的動機及作用原理

一、利潤操縱的概念

按照中國財政部2006年2月頒布的《企業會計準則—基本準則》第八章第37條中對利潤的定義：“利潤是企業在一定的會計時期的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。”經營管理者由于某種動機或正處于某種動機，利用相關法律法規的部分缺失或者可控性，甚至不遵守法律法規和相關政策，通過一些不合法的手段人為地創造利潤的增減，即所謂的利潤操縱。

二、利潤操縱的動機

利潤操縱通常受外部條件的影響，產生操縱動機。企業通過某種手段來進行操縱的行為原因。分析這些產生的動機能幫助我們找出解決利潤操縱的方法。從中達到對企業內部和外部共同治理的效果。在過去一部分人研究的前提下，中小企業進行利潤操縱有以下幾種動機：

（一）規避所得稅隱瞞利潤的動機

企業所得稅是促使利潤操縱的一個較為突出的動機。企業繳納所得稅數額，是在企業利潤的基礎上，經過一些納稅調整，乘上相應的稅率得出的。

（二）籌集資金的動機

企業籌集資金主要有分為通過企業內部和外部的方式來進行。中小企業在發展經營過程中，往往會有許多資金方面的問題。改善資金緊缺的問題隨著經濟發展更為迫在眉睫。中小企業只好選擇商業貸款，可是一些金融機構出于對中小企業資信問題的擔憂和出于風險考慮和保護自身利益的目的，一般不會貸款給這些發展規模小，尚未穩定下來的企業。

第二章 中小企業利潤操縱的手段

第一節 利潤操縱的形成

一、利潤操縱的形成原因

財務造假形成了利潤操縱，其中財務造假是公司在對外披露財務報告的過程中，出于故意或輕率的行為，導致財務報告產生重大誤導性。因此，利潤操縱是指企業管理層采取各種手段對財務報表上的數字進行改變為有利的數字并對外披露的行為，且這些手段是違反會計準則的。股利政策也是公司進行利潤操縱的手段之一。由于股利政策的制定都是按照公司會計信息進行的，并且法律具有一定的限制，因此股利政策成為公司管理層進行利潤操縱的動機。試圖分配股利的公司會通過各種手段調高公司利潤，而不想分配股利又要避免被強制分配股利的管理層就會試圖調低利潤，有實證研究表明股利政策是利潤操縱的重要決定因素。因此，要規范公司制定股利政策的行為，必須對公司利潤操縱行為進行鑒別和規范。

二、中小企業利潤操縱與上市公司的區別

（一）操縱的目的不同

中小企業利潤的原因是為了偷稅漏稅，管理者為了個人利益，在企業應交所得稅上做手腳。多報支出或者損失，減少企業的利潤，以達到少繳稅的目的。而上市公司進行利潤操縱是為了發行股票、籌集資金，企業經常出現資金短缺的現象，而發行股票很快能籌集到大筆資金。

（二）操縱的手段不同

中小企業利用管理費用賬戶，增加費用支出，以減少利潤，減少企業的稅收。公司為了虛構資產和利潤，通常對那些已經超過使用年限或報廢的固定資產仍舊掛賬使用。

第二節 利潤操縱的手段

一、通過變更折舊方法進行利潤操縱

由于固定資產的使用年限受多方面因素影響，不定性因素很多，可能會在未來的某一期間發生變化。因此，固定資產折舊的可操作性就比較大，受會計人員的主觀影響。折舊發生改變，固定資產的價值也會相應做出改變。如果計提的折舊增多，那么成本就會增加，利潤相應的減少，就達到少繳稅的目的。

二、用投資收益核算方式的改變調節利潤

投資收益是企業在投資的過程中所獲得的收益，如取得的利息、股息、紅利等收入。除掉投資過程中所發生的一些損失就是企業所得的凈利潤。投資收益是企業所得稅的應稅項目，應該計征企業所得稅。企業對長期股權投資的投資收益根據情況可以按兩種方法計算，成本法和權益法。企業為了改變投資收益和公司的利潤，會將成本法改為權益法計算，改變公司的投資成本，這種變動核算方法的方式，實現了企業操縱利潤的目的。

三、利用計提各項資產減值準備進行利潤操縱

資產減值準備包括：壞賬準備、存貨跌價準備等。企業可以根據以往經驗人為地設置計提壞賬準備的計提比例。人為地操作壞賬準備來影響收入的增減。企業可能會少計或者不計壞賬，從而來操縱利潤。

第三章 江蘇天泰科技發展公司利潤操縱分析

第一節 江蘇天泰科技發展公司利潤操縱分析

江蘇天泰科技發展公司2006年的銷售收入最好，因此凈利潤應該要比2005年和2007年的凈利潤多。2006年的凈利潤比其他兩年的凈利潤都少。由此可以推算出江蘇天泰科技發展公司當年的成本費用大概比較大。而由該公司的銷售分析圖看出，2005-2007年該公司所繳納的所得稅都小于或等于零。由此可以分析出，該公司可能虛增費用成本支出，對該企業2006年的報表作假，對企業的凈利潤進行操縱。中小企業進行利潤操縱，大多數的做法都是把銷售收入減少，增加成本費用，向外界造成虛虧實盈的假象。目的就是為了少繳納企業所得稅，增加企業的實際凈利潤。對該企業的銷售收入和凈利潤的分析來看，江蘇天泰科技發展公司經營狀況良好，銷售收入和利潤也比較穩定，而該企業所繳納的所得稅卻為負值或零。而且，該企業2006年的經營狀況很好，銷售收入相比較2005年和2007年也是最多的，然而2006年的凈利潤卻最少，因此可以推斷出該企業2006年存在利潤操縱問題。

本文通過加強企業的監督管理、完善會計準則和法律法規、加強會計工作者的職業道德教育、明確法律責任等方面提出解決措施，希望對我國中小企業的發展和治理具有現實意義。

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