全面預算管理下醫(yī)藥制造企業(yè)成本控制研究

劉夢媛

[提要] 本文首先分別論述全面預算管理制度的概念和成本控制的概念，主要探討在醫(yī)藥制造型公司一般存在的問題和短板，前提是該企業(yè)主要管理系統(tǒng)是全面預算管理系統(tǒng)，提出在所分析的醫(yī)藥制造企業(yè)中如何克服這些短板的建議，主要目標是明確成本指標和完善成本預算精細化管理，實現(xiàn)成本最優(yōu)化。

關鍵詞：全面預算管理；成本控制；醫(yī)藥企業(yè)；路徑

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年7月21日

醫(yī)藥產業(yè)影響著我國的國計民生，可以稱得上是對國家影響最大的重要產業(yè)之一，社會經濟的不斷發(fā)展以及市場經濟制度的逐步完善使得醫(yī)藥制造業(yè)生產規(guī)模不僅不斷擴大，而且很多年輕的醫(yī)藥制造企業(yè)正在如同雨后春筍一般發(fā)展起來，所以現(xiàn)在國內市場的醫(yī)藥制造行業(yè)競爭日趨激烈，企業(yè)想要在國內市場上取得有利的形勢，必須要完善企業(yè)自身的內部管理制度，而對于制造型企業(yè)來說，成本控制能力也是制勝的關鍵，所以如何提高成本管理的效率就很關鍵了，“得成本者得市場”。為此，結合相關醫(yī)藥制造企業(yè)經營實際情況，在全面預算管理前提下，采取一系列的措施改進企業(yè)在成本控制中的缺陷和薄弱處，實現(xiàn)企業(yè)財務管理的健康發(fā)展和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、全面預算管理制度下成本預算控制相關概述

（一）全面預算管理的概念。全面預算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導下，利用預算對企業(yè)內部各部門的各種財務及非財務資源進行分撥、稽核、控制，以便有效地組織構建和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，并且需要對生產經營活動進行隨時監(jiān)控，通過對比實際完成情況和預算目標，從而將具體運營措施進行改善和調整，以幫助管理者最大限度地達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（二）成本預算控制的概念。成本預算控制是企業(yè)根據(jù)預算規(guī)定的支出標準檢查和監(jiān)督各個部門的生產經營活動的控制。它的作用是保證營運資金在使用過程中的全部活動或部門充分實現(xiàn)既定目標，獲得一定的利潤，使費用受到嚴格有效的控制和科學的組織和管理。這項措施是實現(xiàn)企業(yè)成本計劃的重要手段。這也是使企業(yè)利益最大化的有效措施。

（三）實行成本預算控制的意義。在企業(yè)進行成本預算的過程中所做的一系列的工作可以促進企業(yè)各個部門之間的溝通協(xié)調和相互協(xié)助，這樣就實現(xiàn)了公司內部的相關信息和數(shù)據(jù)的共享和交流利用，而企業(yè)各部門也因為成本預算工作，明確了自身的職責和使命，也充分調動各個部門乃至員工之間的工作積極性。同時，這些成本預算完成情況也為企業(yè)的績效評價提供了一個有效的依據(jù)，這些依據(jù)可以使企業(yè)內部考核更有科學性和規(guī)范性，明確了員工的任務劃分。

（四）全面預算管理在企業(yè)成本控制中的作用

1、有助于落實企業(yè)戰(zhàn)略目標。全面預算管理可以通過預算編制、預算執(zhí)行、預算控制和預算考評等環(huán)節(jié)，分析并調節(jié)實際財務活動結果與預算的差異，有助于剔除企業(yè)經濟行為中的非增值因素，實現(xiàn)企業(yè)資源配置和結構的合理性和最大限度地利用企業(yè)經濟資源，這樣也就可以實現(xiàn)對成本的控制。同時，全面預算管理也可以通過事前規(guī)劃、事中控制、事后評估等一系列的措施來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的執(zhí)行。

2、有助于企業(yè)更新管理概念。實行全面預算管理的企業(yè)可以更及時地掌握企業(yè)內部出現(xiàn)的問題，這樣就可以隨時掌控企業(yè)的管理，不至于在問題進一步激化的時候讓企業(yè)措手不及，同時這種管理制度有利于企業(yè)隨時對于企業(yè)的資源進行及時更新和重新利用，有效地減少了浪費。

3、有助于企業(yè)進行全面的成本控制。全面預算管理使整個預算體系涉及到了企業(yè)生產經營活動的每個關鍵步驟，并且每個步驟都涉及到了每位員工，預算目標通過層層分解，對員工個人負責，讓每一位員工建立起成本最小化，效益最大化的意識。

4、有助于完善企業(yè)管理機制。全面預算管理可以有效協(xié)調和控制企業(yè)各個財務主體的財務治理行為，可以有效地將企業(yè)所經受的外部競爭壓力和企業(yè)內部管理結合起來分析，這樣就能達到對企業(yè)經營活動的預判和規(guī)劃，避免因盲目發(fā)展而遭受不必要的經營和財務風險，從而使企業(yè)在未來行業(yè)市場的競爭中擁有一定的競爭力。

二、靈康藥業(yè)公司預算管理存在的問題

（一）公司簡介。靈康藥業(yè)股份有限公司是一家集醫(yī)藥研發(fā)、生產、銷售為一體的創(chuàng)新型集團企業(yè)。公司主要的產品是腸外營養(yǎng)藥、抗感染藥和消化系統(tǒng)藥，2017年上述三大類產品在公司收入中占比分別是 25.85%、38.13%和27.36%。在2017年報告期內，公司總共取得營業(yè)收入約100，508.00萬元，比上年同期上升了110.01%，獲得歸屬于公司所有者的利潤為16，100.54萬元，比上年同期上升4.60%。

（二）公司預算管理存在的問題

1、研發(fā)、生產、銷售部分成本投入不均衡。該企業(yè)自成立以來，一直使用的都是傳統(tǒng)的預算管理系統(tǒng)，所以導致企業(yè)沒有辦法從戰(zhàn)略的高度去重視企業(yè)各部門預算環(huán)節(jié)的劃分，缺少了整合的思想，同時也缺少了完整的預算指標體系，靈康醫(yī)藥企業(yè)財報中顯示，企業(yè)對于前期的研發(fā)環(huán)節(jié)投入了大量的人力和財力，等到下一個環(huán)節(jié)的研制以及營銷時，企業(yè)已經沒有了足夠的預算來支持市場運營了，這樣就使得企業(yè)在面對市場營銷方面的風險和困難時無法獲得大量的資金支持，所以不適合的傳統(tǒng)預算管理系統(tǒng)使企業(yè)各環(huán)節(jié)的成本投入不均衡。

2、企業(yè)成本控制責任劃分不明確。靈康醫(yī)藥企業(yè)在成本控制方面存在大鍋飯現(xiàn)象，即沒有與企業(yè)經濟責任制度密切聯(lián)系起來。靈康醫(yī)藥企業(yè)的傳統(tǒng)管理系統(tǒng)認為成本控制是財務部門高級管理人員應考慮的問題，而把各車間的班組，各部門的基層職工只看成是微不足道的生產者，而生產者沒有了指標任務的約束，就會變得懈怠，進而可能造成生產材料的浪費和資源的棄用，并且對于使用傳統(tǒng)預算管理系統(tǒng)的靈康醫(yī)藥企業(yè)來說，在靈康企業(yè)財報中其僅描述了報告期內高級管理人員的評價機制和激勵機制，但作為制藥制造企業(yè)，生產線中的工人可以有效地提高成本，關于他們的激勵制度也很重要和必不可少，但是靈康醫(yī)藥企業(yè)卻沒有把關注點放在他們身上這很可能導致工人對控制哪些應該控制的成本、如何控制等問題無力過問，感受到壓力，導致原材料浪費嚴重的現(xiàn)象。

3、企業(yè)預算管理理論實行片面。在靈康醫(yī)藥企業(yè)中實行傳統(tǒng)預算管理系統(tǒng)使管理層片面地認為成本控制就是生產過程中的那些期間費用、各項業(yè)務成本等科目金額的控制，從而忽略了管理過程中的核算分析以及投資收益預算和資本支出預算，但一般要求的不僅僅是財務資源，還要把非財務資源進行核查和控制，譬如供給過程當中產生的成本及管理成本以及顧客滿意度等。對于靈康藥業(yè)公司，本來公司經營規(guī)模就在不斷地提升，這也意味著公司的管理難度在不斷地增加，如果企業(yè)的人力資源配置達不到要求，即企業(yè)的員工沒有全面控制的思維方式，將會導致企業(yè)生產效率低下，并且在靈康藥業(yè)企業(yè)的年報中只是列出了相關具體成本管理科目的本期和上期的金額，卻沒有對金額的減少闡述原因以及分析一些非財務資源的金額變化的原因，這也體現(xiàn)了企業(yè)在這方面的不重視和企業(yè)實行傳統(tǒng)預算管理制度的硬傷。

三、以全面預算管理為核心的成本預算控制在靈康醫(yī)藥公司中的具體實現(xiàn)措施

（一）運用全面預算管理體制，建立預算組織。首先，企業(yè)應該將企業(yè)現(xiàn)在使用的傳統(tǒng)預算管理系統(tǒng)變更為全面預算管理系統(tǒng)，全面管理系統(tǒng)更加重視成本費用內部控制工作，從戰(zhàn)略角度上重視成本費用內部控制。企業(yè)還需要重視全面預算管理制度作為組織規(guī)劃工具的作用，企業(yè)的每一位員工都應該懂得全面控制思想，所以管理層應該在企業(yè)內部加大力度宣傳成本費用內控的重要性，盡量使全面控制的思想深入職工內心；其次，加大對成本控制人員的培養(yǎng)力度，眾所周知，職工人員的工作素質直接影響工作的執(zhí)行情況，這就需要企業(yè)對員工進行全面思想的針對性培養(yǎng)。所以提高成本控制人員的職業(yè)道德水平和他們的業(yè)務素質以及強化其全面控制成本理念就成了企業(yè)當務之急。這是企業(yè)形成基層成本預算意識的主要措施。而為完善全面預算管理制度，根據(jù)運行控制層、管理控制層、作業(yè)控制層這三個由高到低的層次控制制度，故在企業(yè)內部也要建立專門的預算管理委員會，以醫(yī)藥制造企業(yè)為例，將研發(fā)過程、生產過程、銷售過程等過程分開來制定預算指標，同樣也可以把預算指標盡可能明確地分配到各個部門，加強項目與部門之間交流與協(xié)作，這樣有利于分析成本預算的完成情況，也有利于更快地找到不足，推動管理工作的高效運轉。目前，靈康醫(yī)藥公司仍然沒有達到完全的信息化，企業(yè)的信息化建設也有利于對成本預算的控制，借助信息化手段，對采購、生產、營銷、財務等企業(yè)各個業(yè)務進行流程再造，這樣就可以對企業(yè)各環(huán)節(jié)成本的投入進行均衡地把控，企業(yè)還可以撤除掉一些冗余的管理崗位，這樣既可以實現(xiàn)流程優(yōu)化，實現(xiàn)管理的優(yōu)化，又可以減少一定的成本費用的開支（例如精簡崗位人員的工資報酬），達到雙贏。

（二）根據(jù)全面預算管理實際的原則來編制成本預算。為了貫徹全面預算管理的“剛性”原則，企業(yè)可以以全面預算管理為核心，以現(xiàn)金流量管理為輔助，將各項預算管理工作結合起來，它可以統(tǒng)一管理一系列周期費用和企業(yè)的非財務資源，如顧客和員工，并嚴格監(jiān)控成本。同時，在成本控制的過程中要記得不管是全面預算管理還是成本控制，最終的目標都是獲得目標利潤，這就要求靈康藥業(yè)企業(yè)從自身實際情況出發(fā)，確定影響企業(yè)效益的主要原因，而且編制全面預算的過程中需要以公司的經營制度為基礎，編制人員需要掌握企業(yè)大量的經營信息和豐富的市場信息，科學準確的預算是為了保證企業(yè)收入的增長。

（三）通過全面預算管理監(jiān)控強化對重大支出項目的預算監(jiān)督。靈康藥業(yè)如果實行全面預算管理就可以對各項預算進行實時監(jiān)控，通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)程度，規(guī)范業(yè)務流程，而且全面預算管理動態(tài)，具有變化性，需要根據(jù)實際情況不停地調整，對于以下的幾種情況，靈康醫(yī)藥企業(yè)需要及時追蹤到偏差并調整預算，包括：（1）重大非正常事件發(fā)生；（2）不可抗力事件的發(fā)生；（3）企業(yè)內部資源或經濟發(fā)生重大變化。這些事件的發(fā)生都體現(xiàn)在成本收入金額的變化，而重大支出項目金額的變動對企業(yè)的影響最大，所以運用全面預算管理制度加強對重大支出事項的預算管理可以在外界政策或者企業(yè)內部環(huán)境出現(xiàn)潛在風險時，能有個緩沖的時期來規(guī)避這些風險，保證項目資金的快速回籠，讓企業(yè)不至于措手不及。

（四）在全面預算管理制度下建立預算考評和賞罰激勵制度。靈康醫(yī)藥企業(yè)雖然實行的是傳統(tǒng)預算管理制度，但其已經建立較完善的預算管理考評機制和激勵機制，然而主要是針對高級管理層的，沒有針對一線工人的考評和激勵制度，這樣就會導致員工在工作中甘于現(xiàn)狀，不思進取，不能充分調動員工積極性和降低相關成本。因為全面預算管理制度要求充分調動所有員工的積極性，所以企業(yè)應該讓每個人都能接受獎懲，而企業(yè)的預算指標是以部門為單位安排的，因為不同部門的預算目標不同，完成的難度和標準也不同，所以考評的結果是根據(jù)各部門在特定的會計期間內預算指標的完成情況，確定目標的差異并根據(jù)這些差異評價各部門業(yè)績，并根據(jù)企業(yè)的賞罰制度來決定是發(fā)獎金還是懲罰，真正做到業(yè)績與個人利益相關聯(lián)，但是同樣要保證考評過程的公平、公正、公開和完善這一過程中的監(jiān)督制度，因為這一工作過程最容易滋生舞弊行為。

對大部分類型的企業(yè)來說，企業(yè)對預算的考評應該在一年中一個固定的時間進行，并且管理層應該及時統(tǒng)計員工的目標任務的完成情況，以便及時兌現(xiàn)員工的獎勵和懲罰措施，只有這樣才能使預算執(zhí)行個體有主動性和熱情去完成預算目標。

（五）完善預算成本預警機制。建立全面預算管理制度下成本控制的預警機制，可以有效地追蹤及全面預算管理成本預算開支的具體執(zhí)行情況，如果有的部門當期的成本費用開支超出了原本規(guī)定好的成本預算分配計劃，則該部門需要向預算管理部門申請并說明開支超出的具體原因，如果原因合理且有必要，那全面預算管理委員會會適當?shù)卦黾釉摬块T的成本經費；如果成本超支的原因不符合公司的相關規(guī)定，則管理部門有權控制停止預算安排。這樣的規(guī)定就使得相關部門要認真研究手里的項目，仔細分析項目對預算的影響程度，而且一旦成本超支，除了說明調整的理由，還要提出調整的初步方案，而且企業(yè)的規(guī)章制度里面最好將預算審批權力集中到管理層，這樣就能增加全面預算管理的嚴謹性，提高全面預算管理的管制力。這一系列的做法可以加強企業(yè)的成本預算控制力度，而且也避免了資源的浪費。

四、結語

全面預算管理是企業(yè)經營管理的重要制度，企業(yè)的成本控制并不是單獨存在的，而是與管理緊緊地聯(lián)系在一起，企業(yè)進行成本控制的途徑有很多，但還是需要能幫企業(yè)完善自身的預算管理機制和企業(yè)各個部門與員工之間相互配合努力，對企業(yè)的資源做到合理配置，盡量擴大企業(yè)的經濟效益，以促進企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

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