大數據技術下審計全覆蓋對策研究

楊靜雯

[提要] 大數據技術為解決審計人力資源不足條件下審計全覆蓋的政策要求提供了一種可行的解決方案；但是，大數據技術的應用，對于傳統審計模式下的國家審計在成本約束、人力資源和數據獲取等方面提出多種挑戰，而解決大數據技術應用下審計全覆蓋的主要對策是加強政府的引導與監督、提高審計人員勝任能力、建立大數據信息平臺和設置大數據制度體系等。

關鍵詞：大數據；國家審計；審計全覆蓋

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年8月21日

一、大數據技術的運用對審計全覆蓋的影響

（一）大數據技術的內涵及特點。“大數據”，又稱海量數據，是一種目前主流信息處理技術完全無法應對的數據容量，它不單單是傳統意義上的結構化“數字”，還包含著音頻、視頻、文本、圖片等非結構化信息咨詢，具有數據量大、數據處理速率快、結構種類繁雜、價值密度低的特點。大數據側重于數據采集，是云計算發展過程中信息儲存結果的延伸，沒有大數據的巨量儲存功能做依托，云計算也就失去了數據運營的平臺。

（二）新時期審計全覆蓋的特殊內涵。審計全覆蓋是指審計機關在所屬權限和能力范圍內，對被審計單位內部信息系統提供的財務數據、國家審計系統信息、互聯網多媒體信息等數據信息做到全方位、無死角的審計監督。審計全覆蓋的重點在于數據量不僅多而且涉及面廣，不但關注審計熱點問題，還對關注度小但很有可能影響到最終審計評價的數據進行審計監督，力求審計范圍最大化，全面掃除審計監督的死角和盲區，重點審查審計疑點、盲點，為國家政治決策和管理戰略的制定提供參考依據。

（三）大數據技術的應用對審計全覆蓋的影響。大數據技術推進了審計技術和方法的創新，大數據審計也成為各級政府部門、黨政機關實現信息化審計的工作重點，審計的決策與管理很大程度上依賴于可能已經由被審單位處理過的、具有選擇性呈現的數據，審計活動的透明度和效益性無法保證，大數據技術的應用可以使得數據的收集過程變得標準透明，IT技術人員通過語句固化，利用RFID標簽自動識別、網絡API接口、互聯網爬蟲、遙感傳導等技術在各政府部門、金融機構、黨政機關以及網絡平臺之間建立起審計信息數據共享平臺，同步自主獲取業務活動數據，經過數據分析分類、清洗、轉化，最后儲存在數據審計管理系統（OA）中，既可以保證數據的真實可靠，也大大減少審計資源的投入，并且通過對被審單位提供的內部財務數據、財務收支流水與互聯網信息之間的多維比對，及時發現經濟活動的疑點，并針對性地重點核查。

二、大數據技術推進審計全覆蓋面臨的挑戰

（一）推進國家審計全覆蓋與大數據審計初始進入成本較高之間的矛盾。傳統的審計監督有一系列的運行成本，運用大數據審計推進審計全覆蓋戰略的實現同樣存在著前期準入成本。Alles等人指出，之所以目前對推進審計全覆蓋聯網審計的需求不高，除了審計人員專業能力不足和審計機構審計思維固化等問題之外，聯網審計實施初始成本高才是阻礙大數據審計進程的主要原因，政府各部門、黨政機關聯網審計的推行，有財政項目資金撥款的保障財務壓力相對較小，短期成本效益尚且不能得到保證，那么對于其他審計機構來說，經濟效益的可行性才是其首要考慮的因素。

（二）推進國家審計全覆蓋與復合型高端審計人才資源不足之間的矛盾。國家審計全覆蓋廣度意義上的要求就是對審計對象進行全方位、無死角、最大范圍的覆蓋監督，以至項目數據量的激增與現有審計資源容量之間存在著矛盾，審計人員除了要具備的財會、審計等專業知識理論，對法律、金融和工程等應用類學科具備一定的知識儲備，能熟練運用大數據審計的計算機操作，還要對先進的IT系統結構、RFID標簽自動識別技術、網絡API接口、互聯網爬蟲、遙感技術有基本的理論知識儲備。目前，能夠具備這些專業知識技能的審計人員只占總體審計人員很小部分，顯然，審計復合型高端人才的缺口才是推進國家審計全覆蓋進程的根本所在。

（三）推進國家審計全覆蓋與現有數據中心技術水平有限之間的矛盾。現有數據中心存儲、處理、分析能力的增長遠趕不上信息爆炸帶來的數據容量需求。在處理海量數據時要注意以下兩點：

1、數據重復冗余。大數據的來源廣泛且沒有固定統一的數據標準形式，使得相關信息數據錄入時，可能按不同分類進行了重復的采集，并且在數據處理轉化階段依然沒有一個統一的制度標準。

2、非結構化與半結構化數據識別處理效率低。目前，數據分析審計模式對非結構化數據處理效率低，盡管可以運用云計算分布式處理數據，也有Hadoop并行處理提供技術保證，非結構處理仍存在不可共用，存在數據擴展性低的問題。

（四）推進國家審計全覆蓋與數據范圍、需求較難確定之間的矛盾

1、數據處理標準及轉化機制亟待更新完善。目前，審計數據處理達不到標準化、信息化、正規化的要求，缺乏統一的數據處理標準，不同領域、不同行業對信息數據的處理與呈現機制不盡相同，數據范圍、需求難以確定使得采集到的數據種類繁雜，數據質量參差不齊，要想推進審計全覆蓋，必須提高審計質量水平，建立分布分層的行業數據處理標準，該數據處理標準既要滿足審計機關、政府部門、企事業單位間進行高效便捷的數據對接需求，又能針對不同來源、不同格式、不同體系數據進行區別篩選，建立從單一項目到行業整體之間數據轉換、處理、對接的系統網絡。

2、亟須建立審計數據中心緩解數據運輸存儲壓力。經過近20年的努力，“金審一期、二期”工程初見成果，我國國家審計信息技術已經初步完成多級聯網審計目標，擴大了審計資源的深度和廣度，為“金審三期”工程加快大數據技術的應用奠定了信息通訊基礎，有了前期的努力，審計數據采集的范圍更加廣闊，種類更加全面。隨著被審單位基礎數據日益完整，數據量呈現出爆炸式激增，給審計信息系統的存儲，傳輸帶來了不小的壓力，數據中心存儲空間不足，無線鏈路傳輸速度達不到要求，服務層數據讀寫器不能快速連接傳輸無線鏈路，使得數據的獲取、傳輸、存儲、查詢整合一系列的動態處理得不到保證。

三、應用大數據技術實施審計全覆蓋對策分析

（一）加強政府引導和監督。目前，大數據審計的發展還處在起步階段，需要政府和各部門機構之間相互配合、共同努力。推廣階段的準入門檻高，且短期成本效益不明顯，前期高額的軟件硬件設備、人員培訓成本等成本投入，使得各部門各機構降低了運用大數據技術實施項目持續性審計的熱情，政府應該發揮其領導帶頭作用。（1）組織社會各審計機構、審計人員學習大數據分析技術，轉變傳統審計思維，深刻認識到大數據審計的先進性，提高對大數據的認知和利用能力；（2）下派核心技術人員，對大數據審計應用技術進行指導；（3）成立項目組，加大對大數據審計核心技術的科研經費投入；（4）選擇經濟水平較發達，科技水平較高的城市設立大數據試點，推廣大數據技術在審計全覆蓋中的應用。

（二）加強復合型審計人才培養，積極整合外部力量。如何解決審計需求與審計資源之間的差異是推進大數據審計的關鍵問題。第一，加強內部資源的綜合利用，推進審計機構人員結構合理化。一方面對審計任務繁重、人員不足的部門適當增加編制，以緩解審計人員資源不足的壓力，并結合部門審計人員能力水平，針對機構主要業務類型和項目需求引進技術人員、補足審計短板、優化組織結構，可以取得1+1>2的審計效果；另一方面組織人員培訓，提高審計人員綜合素質。第二，積極整合外部力量。國家審計人員應該積極與被審單位審計部門人員合作，號召企業事業單位引入控制自我評估機制（CSA），有利于企業提前預測可能存在的經營問題并對風險控制薄弱的環節進行及時糾正，節約國家審計資源，避免重復審核。除此之外，國家審計機關可以根據項目審計的實際情況，將僅僅依靠自身力量難以完成的審計任務，選擇性地外包給社會審計機構。

（三）推進大數據技術的標準體系建設。數據標準體系的建立為數據的采集、分類、清洗、轉換、整合提供了統一規范，是應用和推廣大數據審計的基礎。大數據的來源廣泛且沒有固定統一的數據標準形式，使得相關信息數據錄入時可能按不同分類進行了重復的采集，事后難以準確對數據進行準確識別和分類，導致數據審計質量參差不齊、魚龍混雜。對此，審計署可以申請成立項目組，聚集高端復合型人才，對數據標準化體系的制定進行專項研究，利用自身資源優勢，集中計算機、金融、工程、IT、審計等各個領域的專家針對不同行業、不同領域的數據進行分析整合，科學系統地建立數據標準體系。

（四）建立完善云審計處理平臺和大數據審計分析平臺。審計數據處理系統應結合大數據存儲對擴展性、容錯性的需求，在建立完善云審計平臺和大數據審計分析平臺的同時，也要對處理器、CPU、數據讀寫器等硬件設施同步維護完善，對軟件數據處理能力同步配套升級，為數據接收發送、轉換存儲、處理和應用提供良好的運營環境，實現數據的實時共享、減少數據移動帶來的損耗，打破上下級、各部門、各行業之間的橫向壁壘，審計人員可以根據項目需要調取所需數據，在數據之間進行綜合比對和關聯分析，另一方面，審計機構可以將數據成果上傳到相關部門，加強審計成果的交叉利用，提高審計工作效率。

（五）完善數據處理機制，保證數據安全

1、明確不同部門數據管理權限。設立數據管理權限可以有效地阻隔權力過于集中滋生腐敗的問題。審計機構、政府部門、企事業單位應嚴格堅持不相容職務分離原則，保證數據權限設計與數據資源管理職責相互分離，例如，數據中心管理人員只具備對平臺系統維護更新的權限，不得具備下載、修改數據的權限。

2、完善法律法規制度。適當修訂審計實施條例，把審計全覆蓋的要求上升到國家法律層面予以明確固化，加強國家審計領域“大數據”技術應用相關法規建設，確立電子數據合法性；要求政府機構、企事業單位、數據中心管理部門相關人員簽訂保密協議并對嚴重危害數據安全的行為依法承擔法律后果。

3、設計數據留痕機制。要確保電子數據的安全，就必須要完善大數據中心內部監督規范，對審計處理平臺和大數據審計分析平臺內發生的所有業務流程進行記錄，同步自主記錄數據信息瀏覽、下載、修改、抄送、傳輸的痕跡，防范監督數據違規操作，任何人的任何行為都有跡可循，如果刪除、更改數據等行為造成了經濟損失，那么必然可以以此痕跡為證據進行審計追責，從某種程度上講，數據留痕機制的設立可以從根源上杜絕電子數據的違法違規行為的發生。

主要參考文獻：

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