建筑業“營改增”工程造價對策研究與影響分析

趙海云

摘要：2011年實施的《營改增方案》對建筑業“營改增”的稅率與計稅方式等主要稅制問題作了具體安排，如增值稅稅率11%，計稅方式原則上適用增值稅一般計稅方法等。本文將從增值稅和營業稅兩種稅制的實質性區別著手，然后分析了建筑業“營改增”對工程造價的影響，并提出建筑業“營改增”工程計價規則調整對策。

關鍵詞：建筑業；工程造價

1 稅收的基本概念

1.1 營業稅

營業稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。

1.2 增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

1.3 兩者的區別

1.3.1征稅范圍完全相反，互相排斥。

1.3.2和價格的關系不一樣。增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。

1.3.3計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業稅只有個別情況，只有個別稅額扣除情況，營業稅計稅依據中有扣除的情形。

2 營改增的目的

2013年上海召開關于建筑行業營改增對工程造價的影響的課題研討會上，就對建筑業領域營改增實施相關規劃。我國的營改增發展大體經過兩大階段，以2013年為分界點，先試點再推廣到各個行業。營改增的試點對整個造價行業將產生很大的變動，對建筑行業將產生深遠的影響。“營改增”取消了重復征稅，目前世界上絕大多數國家對貨物和勞務交易只征收增值稅，我國是世界上少數多貨物和勞務交易同時增收增值稅和營業稅的國家。營業稅是按照收入總額和增值稅稅率征稅，而增值稅只對價值增值的部分納稅，稅額為銷項稅減去進項稅的差，所以增值稅減輕了企業的稅負。以前分別征收營業稅和增值稅，造成增值稅的抵扣鏈條不完整，存在重復征稅。隨著社會經濟的發展，重復征稅的問題阻礙了經濟的發展。營改增由點到面全部覆蓋各個行業后，不存在重復增稅的問題，增值稅的抵扣鏈條完整，稅收中性原則得以更好體現，從而使我國的稅制改革更加完整，同時減輕了企業的稅收負擔，有利于企業的長遠發展。

3 營改增對工程造價的影響

3.1工程造價中營業稅計稅方式。營業稅下的工程造價包括含稅的人工、材料、規費、利潤、稅金等，這些含稅人材機中含有各自材料的進項稅額，這些相加所得到的就是營業稅下的稅前造價，由稅前造價得到工程造價，再乘以相應的營業稅稅率得到營業稅下的稅金。

3.2工程造價中增值稅計稅方式。稅前造價中的人工費、施工機具使用費、材料費和規費等項目均以不含可抵扣進項稅額的不含稅價款計算，稅金以稅前造價乘以增值稅稅率，用于彌補未計入稅前造價的進項稅額和向稅務機關繳稅。不含稅價款是指建筑業企業購進貨物或者結束增值稅應稅勞務和服務所支付的不含可抵扣進項稅額的金額。對于增值稅模式下來說，其工程造價公式為：工程造價=稅前工程造價+增值稅銷項稅額+城市維護建設稅、教育附加及地方教育費附加，而稅前工程造價是指計算增值稅銷項稅額前的各費用項目之和，各費用均不包含增值稅可抵扣進項稅額。

4 營改增對建筑業的影響

4.1 分析模型

“營改增”對建安造價和應納稅額“增減”的影響，通過模型分析“增減”幅度與“增減”平衡點。

4.2企業“稅負”分析

對比上述建安造價增減模型與應納稅額增減模型發現，兩者完全相同，增減幅度Δ與Δt同增同減，且幅度一致；“營改增”后，建筑業企業應納稅額雖可“增”可“減”，但應納稅額增減全部計入建安造價，因此“營改增”并不會增加建筑業企業實際“負擔”，而只會影響建安造價的增減。

4.3“增減”平衡點分析

“增減”平衡點模型意義：當α≥6.91%×（1+T）/T時，“營改增”建安造價與應納稅額降低，反之則增加。建安造價與應納稅額“增減”為“0”的a0點在50%左右，當α>a0時，“營改增”建安造價與應納稅額將減少；反之將增加。一般建設項目，材料費占建安造價的比例大于50%，因此“營改增”對一般建設項目來說將“降低”建安造價。

5 針對影響的調整對策

針對上述影響，在認真分析“110號文”和“106號文”的基礎上，考慮到工程公司施工造價管理的實際情況，借鑒其他行業“營改增”后的經驗，采取相應對策和工作安排，保證減少“營改增”政策出臺對工程造價的影響。

5.1加強跟蹤、研究和宣傳建筑業“營改增”政策及配套措施；

5.2針對“營改增”后稅負可能增加的項目安排抓緊結算，避免營改增造成不必要的稅費支出。

5.3根據增值稅是價外稅的特征，調整現有施工分包招標的商務評審方法和評估標準；

5.4針對施工單位因“營改增”影響，研究對在建工程可能帶來的沖擊；

5.5“營改增”政策出臺后，繼續跟蹤、分析和研究建筑業，尤其是施工企業的管理模式變化和創新，并適當調整工程公司內部施工管理的模式；

6 實例分析

6.1 造價調整

“營改增”前，上海某辦公樓和某教學樓建安造價構成有材料費、施工機具使用費和企業管理費，其中營業稅以（建安造價×3%）計算，未包括營業稅附加稅費。“營改增”后，稅金（銷項稅額）=扣除進項稅額稅前造價×11%（稅率）；“營改增”后建安造價=扣除進項稅額的稅前造價+“營改增”后稅金（銷項稅額）。

6.2 驗證分析

對比分析“營改增”前建安造價及稅金，“營改增”后，辦公樓建安造價和應納稅額均減少162.72萬元，減幅1.4%；教學樓建安造價和應納稅額均增加43.69萬元，增幅1.6%。可見“營改增”雖影響建安造價與應納稅額的“增減”，但兩者同增同減，額度一致，“營改增”建筑業企業應納稅額的“增減”全部計入建安造價，沒有增加實際“負擔”。

7 結束語

建筑業“營改增”將涉及工程公司施工管理的多個環節，需要在以下幾個方面進行準備；加強針對建筑業“營改增”的培訓，使項目主要管理人員、費控人員和財務人員了解和熟悉營改增的進展情況及國家相關法規；及時跟蹤國家在相關方面的政策、規定和標準的演進和研究比較，確保及時適應“營改增”對施工管理工作的影響；針對跨期、跨地區的情況及時準備預案，并開始著手招標、合同、評標等環節的調整；跟蹤、分析和研究建筑業（尤其是施工企業）管理模式的變化和創新。

參考文獻

[1]錢承浩.建筑業“營改增”工程造價對策研究與影響分析[J].建筑經濟，2013，07：18-21.

[2]楊加榮.建筑業“營改增”的影響及對策分析[J].中國總會計師，2013，10：90-91.