談營改增對工程計價體系及工程造價變化的影響

董筱蕓

摘要：自2016年5月1日起，營改增在建筑業、房地產業、生活服務等多領域中建立試點，并要求企業新增的不動產中增值稅列入抵扣范圍，表明增值稅計價模式將取代傳統營業稅計價模式。對于建筑企業而言，在營改增之后，對工程造價管理有著更高的要求，只有積極進行系列調整，才能滿足工程計價需要。本文主要針對營改增對工程計價體系及工程造價變化的影響進行簡要分析。

關鍵詞：營改增；工程計價體系；工程造價；價稅

1 營改增概述

所謂的營改增是指將傳統營業稅改為增值稅，只對部分產品、服務的增值部分進行納稅。當前，我國稅務改制中，積極推廣營改增，其目的在于為企業減輕稅負，在一定程度上加快我國經濟結構的調整速度、進程。通過營改增的實施具有重要意義，主要表現在：首先，營改增實際上屬于減稅手段。企業發展中，需要繳納的營業稅務相對較多，且較為頻繁，給企業帶來不良影響。但在營改增之后，能夠為企業減少稅負，有助于企業實現經濟效益的最大化。其次，營改增之后，能夠彌補傳統營業稅的不足。尤其抵扣措施的提出，降低企業繳稅負擔?；诖?，社會各行業發展能夠獲得充足動力，同時有助于加快我國經濟結構的調整進程。

2 營改增對工程計價體系的變化影響

2.1 計稅稅率的變化

營改增實施之后，計稅稅率得到系列改變。為進一步推動營改增的發展進程，我國相關部門針對此而制定嚴謹的《營業稅改增值稅方案》，對計稅稅率進行清晰的、明確的標注，使我國整體工程造價總額的3%營業稅變為繳納占據整體工程造價總額11%的增值稅?；诖耍こ逃媰r體系中，項目繳納稅款的各環節，可通過相互抵扣方式，使增值稅繳納稅額遠遠低于傳統營業稅繳納稅額，對實現工程項目利潤最大化具有積極的作用。另外，在營改增的作用下，定額取稅的方式得以提出。根據工程項目企業的實踐可知，許多企業并未對該方式給予高度認同，定額取稅的方式有待進一步商榷。然而，營改增在國內的實施，是必然趨勢，工程項目的計價體系和計稅稅率發生改變，已成事實。

2.2 價稅的變化

營改增實施后，工程計價體系的價稅得到徹底的分離，這在我國稅務改革進程中發揮重要作用。在工程造價過程中，需將占據造價總額的3%營業稅、原材料報價稅費等刨除，使原材料報價與真實價格接近，即“裸價”。在此過程中，工程企業相關負責人能夠積極對市場進行了解，以確定原材料價格，對工程企業內部的原材料報價做進一步調整。在營改增之前，工程企業以結算價款為依據，繳納的營業稅將導致稅務繳納中存在諸多重復繳納稅務的問題，對企業帶來不必要的經濟損失。然而，營業稅改為增值稅后，可規避重復繳納稅務的問題，因其在工程項目竣工后，不必繳納營業稅。

2.3 綜合稅負的變化

在工程計價體系中，營改增實施之后，能夠使工程計價體系中的計價方式通過記取綜合稅負方法而進行。簡言之，工程企業計價體系仍然保留現有的報價體系，在其基礎上做小幅度的調整或修改，并非大規模調整。在此過程中，工程項目企業可不用繳納原有占據造價總額3%的營業稅，而是根據工程項目建設實施情況，對綜合稅負加以平均，稱之為平均綜合稅負。營改增實施后，相關人員針對平均綜合稅負做仔細核查和精確的數據核算，因而平均綜合稅負具有較高的可信度，能夠在工程計價體系中充分發揮便捷的作用，有利于工程企業進一步進行稅務核算。

3 營改增對工程造價的變化影響

3.1 價稅的變化

營改增實施前后，工程造價價稅能夠產生一定的變化影響。營改增中，抵扣內容的落實能夠使工程企業少繳納許多稅款，有利于實現經濟效益的最大化。例如，工程項目實施過程中，繳稅是重要環節，但針對該環節所繳納的營業稅，現改為增值稅，但在實際稅務的層層抵扣中，該施工環節可實現價稅分離，對工程施工產生較大影響。隨著工程項目企業實現價稅分離，對工程造價環節的要求更高，尤其是信息采集環節和信息整理環節，要求精細化和精準性，基于此，才能保證工程造價活動的深入開展。

3.2 計稅模式的轉變

我國為了推行營改增新型稅收模式，制定出了完整的《營業稅改增值稅方案》，該項方案為營改增各項制度的順利實施提供了保障，對最新的稅率進行清晰的標明，改變了傳統的計稅稅率。營改增實施之前，工程造價的模式主要以記取綜合稅率法為主，營業稅屬于價內稅，即工程項目負責企業繳納的稅款金額為工程總造價的3.41%。營改增實施之后，營業稅改為增值稅，而增值稅屬于價外稅務，營改增后，工程造價發生了較大的變化，主要運用以下兩個公式進行表示：營業稅下工程造價=稅前工程造價×（1+3%），其中3%主要是指營業稅稅率（不含附加稅費）。增值稅下工程造價=稅前工程造價×（1+11%），其中11%主要是指增值稅稅率。稅前工程造價費主要包括材料費、施工機具使用費、人工費、企業管理費等方面的費用之和，各項費用項目主要是指包含增值稅可抵扣進項稅額的價格。

將原來工程造價需要繳納3%的營業稅，變為繳納整體工程造價總額11%的增值稅，該項政策的出臺，促進了工程造價繳納稅的完善性，確保了繳納稅款各項環節和彼此之間的相互聯系和相互抵消，降低了工程實際繳納稅款的金額，并且推進了營改增各項工作和制度的不斷推進，對促進營改增各項工作取得良好的實施效果，展現出營改增的優勢具有重要作用。在實際工程項目中，抵扣材料所占比重存在較大的差別，使工程造價的總金額上漲或下降3%左右，是營改增在工程造價實踐中產生的較大影響。營改增中要求將總成本造價額度3%的營業稅變為11%的營業稅，該項制度的實施，可以看出工程建設企業沒有充分認識到該種計稅稅率對工程建設造成的影響。

4 結束語

綜上所述，隨著營改增戰略的有效實施，對建筑工程內部的計價體系和造價管理產生一定的影響，要求建筑工程行業做好調整策略，以更好為工程企業發展而服務。由于營改增處于初步實施階段，因而工程部門人員應針對工程計價體系和造價管理而進行必要的推動，既能推動營改增的發展進程，又能為建筑行業的健康可持續發展提供良好建議。

參考文獻

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