企業預算管理研究綜述

烏云嘎

摘 要：預算管理是企業管理的重要手段，對企業的發展發揮著不可或缺的作用。我國預算管理實行時間比較短，缺乏實務處理相關經驗，使得企業對預算管理的認識和實踐操作中存在很多誤區，本文梳理了國內外研究的相關文獻，期望能為企業更有效地開展預算管理提供幫助。

關鍵詞：預算管理；研究綜述；成本管理

一、預算管理的發展概述

預算管理最早起源于美國，1918年之后美國工業發展迅速，企業規模的擴大使管理人員增加，產生了分權化管理，同時生產規模的盲目擴大也導致了一些企業出現產能過剩，產銷不暢等問題。這種趨勢迫使企業管理層想方設法解決面臨的產銷不平衡問題，預算管理是在這個時候被關注而且應用于企業管理中的。隨著美國學者泰勒提出的“科學管理”學說，企業的管理水平得到了迅速提高，企業預算管理也緊隨其后得到了進一步的發展。然而同時間段，美國《預算與會計法案》的通過也取得了很好的實踐效果，這使人們慢慢的了解到預算管理，企業預算管理也逐漸成為了一種重要的、有效的、企業管理工具，并且被許多其他國家紛紛采用。

在我國，其實人們早就有了預算管理的理念，如：“凡事預則立，不預則廢”的至理名言，從很早開始且一直傳承著預算的理念。但是預算管理的真正引入是在20世紀90年代改革開放以后，西方的許多現代管理理論在我國開始施行，預算管理也開始被采納用于企業管理且在企業中得以發展。

預算管理從西方引進至今，理論發展已比較成熟，預算管理屬于財務控制的范疇，它自己的體系，即目前經常使用的預算管理循環模式：（1）預算目標設定。（2）預算的編制。（3）預算的控制。（4）預算的評價。

二、國外企業預算管理研究綜述

國外的文獻中關于企業預算管理方面的文章有很多，其主要集中于以下幾個方面：

1.從理論基礎方面進行的研究

Becker、Green（1962）進行研究與分析，在行為管理理論中引入了相關預算管理研究。Birnberg（1990）分析權變理論并未對該理論下的關于預算的研究進行了總結歸納，闡述了影響企業預算模式的因素，主要有：組織特征、個體特征以及經濟激勵。Shields和Young（1993）根據簡森和梅克林提出的代理理論，假設上下級之間信息的傳遞過程以及該過程中存在對于雙方有利的潛在事項是影響參與程度的重要因素，那么這就意味著參與制定預算能否成功就看委托人如何正確的引導代理人披露自己的相關信息，并從中獲利，達到共贏目的。

2.從案例分析方面進行的研究

馬格列特·圖恩通過對經理級人員的采訪并且經過相關研究發現，當預算團隊遇到問題，如預算目標發生沖突時，他們會進行開誠布公的討論并相互協調。最后結果表明這樣做不但生產效率得到了提高，還使同事之間的關系變得更加融洽，從而也提升了預算的質量。Kerry Jacobs（1995）通過一個案例說明了預算在組織變革中的作用，并且提出預算是組織變革的媒介，它可以將企業內部結構與外部變化相結合。杰羅爾德·L·齊默爾曼（2000）調查了近400家企業，分析結果顯示，其中運用預算管理的企業達到了90%以上，并且通過預算管理企業的內部控制水平得到了一定程度上提升。

3.從預算理論與實踐的差距方面進行研究

Margaret·A·Abernethy研究了當企業發生一些戰略變化時預算將會如何發揮其正向作用，并且通過相關的理論模型進行了一系列的檢驗，找出預算形式、戰略和業績之間存在的相關聯系，最后得出結論表明交互式的預算形式能夠有效的降低業績隨著戰略變化而發生變化的程度。Kaplan，Norton（2001）以原有預算方法為基礎，運用管理會計的平衡計分卡管理體系將預算、企業戰略相聯系，使預算更好的適應新的企業環境，并為預算發揮整合作用打下了基礎。

三、國內預算管理研究現狀綜述

雖然說我國很早就有了預算的理念，但是真正的開始實施的時間比較晚，所以相對于國外來說相關的研究較少。目前對于預算管理的研究主要集中于理論方面的研究和實際應用方面的相關研究。

1.理論研究方面綜述

在理論研究方面，主要是圍繞著預算目標的確定、預算過程的控制以及預算業績的評價、預算管理的起點、模式、體系等。

王斌（1999）在他的文章中提出了企業四大預算管理模式：（1）以資本預算為起點，它主要適用于處于剛剛開始起步的企業；（2）以銷售預算為起點，主要適用于處在快速發展階段的企業；（3）以成本控制為起點，適用于處于各方面都較穩定的企業；（4）以現金流量為起點，主要適合于正在走下坡路的企業。于增彪（2003）通過詳細討論預算失敗、預算編制以及預算行為等有關問題并分析了企業預算管理不恰當的原因，并且說明了預算管理已成為企業管理的趨勢，是一種重要的管理方法，如果企業忽略預算管理的運用或者不實施預算管理的話，將會給企業帶來極大的損失。許漢友（2007）在他的文獻研究中通過分析相關企業的根本需求，將價值理論融入到預算管理的運用，最終提出了一種新的管理模式即基于價值鏈的預算管理模式，從而對現有預算管理存在的有關缺陷進行了相應的彌補。

2.實際應用方面綜述

在實際應用方面，管理者將預算管理與企業的其他相關管理理念有效結合在一起，有助于更好的運用企業預算管理。主要從以下方面進行綜述：

（1）預算管理與企業價值鏈、供應鏈相結合的研究

康莉霞（2016）提出現代新型的預算管理模式應以價值鏈為視角，將企業的具體情況與全面預算管理緊密結合，合理的確定編制基礎，有效控制其預算，并且建立精準的考核機制。曹玉玲（2017）運用企業價值鏈理論對沙鋼公司的內部與外部的價值鏈進行了深層次的研究，說明了預算管理編制內退和流程、執行與控制以及考核體系的優化能夠為增加企業價值作出貢獻，具有較強的實踐意義。

（2）預算管理與作業成本管理相結合的研究

潘飛、郭秀娟（2004）通過分析企業價值鏈、戰略規劃和作業基礎預算管理間存在的內在聯系，發現企業的戰略實施是以預算為基礎的。王彩鳳（2010）介紹了作業成本法與全面預算管理的優缺點，又一次證明了在企業成本預算中引入作業成本法是既有可靠性又具有準確性。黃美媛（2012）介紹作業成本法是一種系統的、科學的、有效的成本計算方法，目前已被大部分企業所知，并嘗試應用。在日常的企業預算管理過程中將作業成本融入到企業預算管理，并且運用作業成本法進行信息的準確預測和成本管理的有效控制。

（3）全面預算管理與管理軟件、信息技術相結合的研究

閻達五、張瑞君（2003）提出如果沒有相關信息技術的支撐，預算管理將很難解決預算編制的繁瑣及大量的工作與及時獲取大量數據這兩大基本的問題。李曉文（2011）通過將ERP與全面預算管理相結合分析，提出了相關措施很好的解決了現有預算管理的不足，實現了信息共享和及時溝通，增強資源的合理有效配置，提高其管理效率的效果。吳珊（2013）通過比較全面預算管理和ERP技術的相關分析，得出該兩者相互結合是有一定的基礎性和必然性。他認為在企業管理中，預算管理與ERP的有機結合將會成為一種新型管理模式，并且可以有效促進企業的進步與發展。

四、國內外研究動態評述

國外將預算管理方式引入企業的時間較早，尤其是美國，其相應的研究成果也較多。相比之下，我國的研究成果沒有那么豐厚，但是數量也不少。然而這些研究不僅僅是局限于理論層面，其中的許多研究成果，是在實地調查研究某個或某些公司實際運用某種技術或方法后，經過正確的推理、分析、總結后得出得相關結論。這些研究成果不僅對學術界具有有貢獻，而且更為重要的是它們對企業實際運用預算管理具有重要的指導意義。

凡事預則立，不預則廢。全面預算是連接企業戰略和經營效率效果的重要紐帶，其最終目標是實現企業戰略。因此，全面預算管理可以說是一種優化的管理思想體系，是管理學理論在企業預算領域的重要體現。

參考文獻：

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