淺談新常態下內部審計加強現場實施管理的必要性

魯林中

摘要：內部審計以發揮其監督作用為主，目的是加強控制，促進整改，服務于管理。本文通過現場實施管理在審計項目中的重要性和關鍵性，結合基層實際工作，圍繞現場管理中存在的一些常見問題談談加強現場實施管理的必要性。

關鍵詞：內部審計 新常態 現場管理 必要性

在全面深化改革的背景下，審計的重要性愈發凸顯，尤其是國發〔2014〕48號文件《關于加強審計工作的意見》的出臺，對完善審計制度、加強審計工作做出了重大部署，表明審計工作已步入新常態。審計現場管理作為審計質量的基礎保障，在很大程度上影響著審計項目的根本質量。只有通過創新審計方式，以現場管理為抓手，才能從根本上保障審計項目的質量，才能適應新常態下有質量、有效益、可持續發展的內部審計工作要求，為促進企業合規性發展發揮重要作用。

一、現場實施管理在審計項目中所處的地位及重要性

通常意義上，一個完整的審計項目包括以下幾個重要環節：審前調查、編寫審計方案、下發審計通知、進駐現場、撰寫審計報告、下發審計意見、審計問題整改反饋等環節。現場實施管理作為項目最重要的一個環節，其核心是審計底稿和審計報告的質量。審計底稿作為審計報告內容的唯一來源，是審計實施現場的第一手資料，是對現場審計發現問題的一個公正描述和正確定性。一般情況下，審計底稿需要經過三級復核后，通過匯總、提煉形成審計報告初稿，在與被審計單位充分交換意見后最終形成審計報告定稿，它是對一個審計項目開展情況的總結，是項目所取得的成果和創造的效益的最終體現，是后期審計問題整改的重要依據。由此可見，作為整個審計項目的關鍵點，抓好現場實施管理，可以有效保障項目質量，最大限度降低企業審計風險。

二、對目前審計現場管理的幾點思考

（一）加強審計證據的取證管理，確保證據的關聯性和可靠性

現場實施工作取證是一個關鍵環節，在原始資料的獲取上，審計人員要根據職業敏銳度判斷資料的真實性，注意選擇取證的方式，盡量避免事倍功半走彎路的情況。審計過程是動態的，一般情況下我們開展的項目都是事后審計，取證存在一定的困難，在實際工作中，我們往往會遇到比較特殊的情況，比如說經過處理過的業務，當我們憑借職業敏感性質疑某筆業務時，可能我們看到的已經不是當時真實的情況了，要想還原真實業務，需要審計人員足夠的專業知識和準確的職業判斷能力，通過細致縝密的工作找到與之相關的證據加以佐證，并且取得的證據要足夠能支撐審計定性，否則妄下審計結論不能說服被審計單位。在取證這個環節，證據不，必要求多，重點在于證據的真實性、關聯性，取得的證據能對審計結論起到充分的支撐作用，要經得住檢驗，有絕對的說服力，這樣才能確保審計質量。

（二）改變審計底稿編寫方式，確保現場時間分配的合理性

現場管理的核心在于審計查證力度，加大重點問題的查證力度，適當延長現場工作日，才能確保問題查深查透。筆者認為，可以適當改變審計底稿編寫方式，弱化復核性底稿，內容盡量簡化，重要審計事項經審計沒有發現問題的，可以編制沒有發現問題的審計底稿，保證每個審計要點下有內容就行。這樣有更多的時間用于發現問題和細查取證，有效杜絕因現場時間的有限性而對發現的問題查不透徹的現象。

（三）加強審計問題定性的管理，確保定性的精準性

現場管理對發現問題應把握好抓大放小的原則，內部審計的目的在于加強控制、提升管理，并以此為企業提供增值服務，審計組長或主審作為項目的現場負責人，應依據國家的方針政策、法律法規、以及行業的各類規章制度、單位的各項管理辦法進行準確定性。問題定性上切忌模棱兩可，應與被審計單位充分做好溝通與交流，在審計底稿上注明審計依據及相關法律法規以及規章制度，提供定性的出處，對被審計單位提出的不同意見，應核實后再予以確定，不能草率定性。

（四）強化現場審核管理，確保審計底稿的完整性，增加審計報告的可讀性

現場審核首先應抓審計底稿審核，審核其要點的完整性、證據的充分性以及定性的準確性，對需補充審計證據或者需修改審計結論的底稿，審計人員應當及時補充資料，修改完善底稿。其次應抓審計報告的審核。審計報告的主要作用就是客觀反應被審計單位的財務狀況和經營成果，為審計委托人或授權人做出正確的審計評價和決定提供依據。審計報告結構不科學，層次不清晰，重點不突出，專業術語過多往往會讓報告使用者覺得苦澀難懂，讀之無味，故審計報告應寫得簡潔明了、通俗易懂，增加報告的可讀性，不僅讓內行看著明白，更要讓外行也能讀懂。

（五）拓展審計手段的綜合運用，加強對審計現場的動態管理

在信息化程度非常高的今天，充分運用各類管理系統等信息化手段，對審計現場的信息進行收集、分析、處理和共享，與審計機關實現信息的實時傳遞，提高審計現場信息化管理水平。除了依靠審計人員的職業判斷，更多的還需要借助信息化平臺開展審前調查、現場查證等，通過信息共享、資源共享來加強審計現場動態管理。

綜上所述，內部審計只有通過加強風險管控、拓展審計手段等措施來實現審計的總體要求，通過加強現場實施管理來提高審計效率，確保審計質量，從而促進企業合規化管理和可持續發展。而如何正確對待審計與經營的關系，如何處理好審計與被審計的關系，如何把握好現場管理的尺度，這也是新常態下我們內部審計人員亟需思考和解決的問題。