新舊收入準則的比較分析

李玲

摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟在中國的不斷推陳出新，中國涌現(xiàn)出越來越多新的經(jīng)濟形態(tài)和業(yè)務(wù)模式。自加入世界貿(mào)易組織后，我國逐步融入全球化，中國企業(yè)與世界經(jīng)濟的聯(lián)系越來越密切。為保持我國與國際會計準則趨同的趨勢以及為解決新型業(yè)務(wù)模式會計計量問題，我國修訂并頒布了《企業(yè)會計準則第14號-收入》，要求自2018年1月1日起開始執(zhí)行。本文主要分析了新舊收入準則的差異以及新準則修訂后對會計核算和會計信息質(zhì)量帶來的影響。

關(guān)鍵詞：收入；準則；比較；分析

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟在中國的不斷推陳出新，中國涌現(xiàn)出越來越多新的經(jīng)濟形態(tài)和業(yè)務(wù)模式，如何對這些新的業(yè)務(wù)模式進行會計計量，原有的收入會計準則已不能提供有效的指導(dǎo)；我國自2001年11月加入世界貿(mào)易組織后，中國經(jīng)濟逐步融入全球化，中國企業(yè)與世界經(jīng)濟的聯(lián)系越來越密切。201 4年5月，國際會計準則理事會發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第1 5號一一與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，自2018年1月1日起生效。為保持我國會計準則與國際會計準則一直以來逐步趨同的趨勢，我們也有必要對原有的收入會計準則進行適當?shù)男抻啞Ｎ覈斦孔?014年5月起開始了收入準則的修訂工作，在前期調(diào)研的基礎(chǔ)上起草了新收入準則的征求意見稿，于2015年3月對社會公開，經(jīng)過不斷的修改完善最終形成了新的收入會計準則，于2017年7月5日正式發(fā)布。準則規(guī)定，在我國境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。同時，新的會計準則允許企業(yè)提前執(zhí)行。①

一、將原有收入準則和建造合同準則統(tǒng)一納入新的收入準則加以規(guī)范。

無論是1998年的企業(yè)會計準則還是2006年的企業(yè)會計準則都分為收入和建造合同兩個準則，收入準則主要規(guī)范銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)；建造合同準則主要規(guī)范建造承包商建造工程合同收入。修訂后的新準則將這兩部分內(nèi)容納入統(tǒng)一的收入確認模型，并且取消了收入的分類，更加強調(diào)與企業(yè)客戶合同的概念。之所以取消舊準則中收入的具體分類，是隨著創(chuàng)新經(jīng)濟的發(fā)展和不斷涌現(xiàn)的新的業(yè)務(wù)模式，混合銷售方式越來越多，雖然稅法上可以規(guī)定如何適用不同稅率，但在會計上很難徹底將其分開，會計上按照舊的準則分別確認收入難度較大。同時在不適用本準則的收入部分在原有準則規(guī)定的基礎(chǔ)上又增加了金融工具、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期會計、合并財務(wù)報表、合營安排。

二、新舊準則收入確認時點的不同。

舊收入準則在商品收入確認時要求同時滿足準則中規(guī)定的五個條件。舊準則在判斷商品收入的確認時更加強調(diào)與商品所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。舊的建造合同準則在收入的確認時更加強調(diào)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入和成本能否確定；舊的建造合同準則在跨年度收入確認時要求按照完工百分比法確認不同年度的收入。新準則要求企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入，新準則在收入確認時更加強調(diào)商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，用控制權(quán)代替原有的風險報酬轉(zhuǎn)移操作性更強，更為具體。

新準則將舊的收入準則和建造合同準則納入統(tǒng)一的收入模型，更加強調(diào)履約義務(wù)，并且要求在合同開始日進行評估，確定履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行。在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，除履約進度不能合理確定的意外，企業(yè)應(yīng)當按照履約進度確認收入。企業(yè)在考慮商品性質(zhì)的基礎(chǔ)上應(yīng)當采用產(chǎn)出法或者投入法確定恰當?shù)穆募s進度。

三、新舊準則計量屬性的不同。

舊準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同價款不公允的除外。因此舊準則在收入確認時實際采用的是公允價值計量屬性，并要求應(yīng)收合同價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。而新準則在收入確認時要求采用交易價格計量收入。交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價。新準則采用交易價格而非公允價值，就會計核算的角度而言是因為交易價格更加客觀、更容易獲得。新準則還要求在確定交易價格時應(yīng)當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響，從而提高了收入會計信息的可靠性。

四、新舊準則收入信息披露要求的不同。

舊準則對收入信息的披露未作過高要求，僅要求披露與收入相關(guān)的會計政策以及本期確認的銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入與使用權(quán)收入的金額；而新準則對收入信息的披露提出了更高的要求，要求披露的收入信息內(nèi)容也更加全面。不僅要求披露相關(guān)會計政策和對確定收入時點和金額有重大影響的判斷以及變更，與合同相關(guān)的一系列相關(guān)信息以及與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)相關(guān)信息也一并要求在附注中披露。

此外新的收入準則對某些特定交易或事項的會計處理進行了具體細化，給出了操作性更強的指導(dǎo)，使得會計實務(wù)操作有據(jù)可循，降低了會計操作的主觀性，從而提升了會計信息的可靠性和可比性。

我國2018年實施的新收入會計準則，相比較原有的舊準則變化大，提出了新的收入確認理念和模式，適應(yīng)了當前創(chuàng)新經(jīng)濟發(fā)展的需求，同時也對財務(wù)人員提出了更高的要求。我們財務(wù)人員應(yīng)加強對新收入會計準則的學(xué)習(xí)，研究新準則的變化重點，盡快掌握新準則，提升實務(wù)操作水平，提高會計核算質(zhì)量。

參考文獻

[1]李宗蔚.我國2017年新收入準則更新預(yù)期影響研究. 財務(wù)之窗，2018.

[2]周胡迪.關(guān)于新舊收入準則的比較分析.企業(yè)管理，2018.

[3]吳永影.新收入準則的變化及其對企業(yè)會計核算的影響.綜合，2018.

注釋

①《企業(yè)會計準則第14號-收入》

（作者單位：淄博職業(yè)學(xué)院會計學(xué)院）