高校科研經費全成本核算研究

胡百靈 嵇康義 譚中明

【摘 要】 隨著科學技術發展，國家科教興國戰略的實施，國家對科研經費的投入量逐年增多，高校在社會生產各個領域中發揮重要作用，已經成為國家基礎研究的主力軍。近年來高校科研經費管理出現若干問題，高校現有的管理模式不能適應新形勢下高校科研經費管理的需要。因此，優化高校科研經費成本管理，提高高校科研成本核算水平，已經成為各高校面臨的巨大挑戰。為研究高校科研項目全成本核算問題，首先對科研項目間接成本對象進行多屬性分析，采用定量與定性相結合的方法，構建高校經費全成本核算綜合模型，進一步用實例分析驗證該模型的實用性。該模型考慮科研項目眾多復雜因素，科學合理地進行間接成本核算，同時該模型支持屬性擴充、數據調整，可以適應不同高校的全成本核算工作。

【關鍵詞】 高校； 科研經費； 全成本核算

【中圖分類號】 G475 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）17-0094-04

一、高校科研經費全成本核算綜合模型構建

（一）高校科研經費全成本核算

高校科研成本包括直接成本和間接成本。直接成本，指研究過程中發生的與科研項目直接相關的費用，如設備費、材料費、燃料動力費、差旅費、會議費等，其易量化，操作簡便。而間接成本是指研究過程中發生的與科研項目無直接相關的、無法在直接成本中開支的，由教學活動和日常科研共同分擔的成本。高校科研經費間接成本核算難[1]，已經成為高校科研成本核算的棘手問題。究其主要原因：一是分攤方式復雜。每項費用消耗主體都有其自身的特點，產生的單位部門提供的服務內容也不相同。二是構成復雜。間接成本既包含固定成本，又包含變動成本[2]。

全成本核算包括成本要素的全面核算和全過程的成本管理。高校科研項目的全成本主要是以成本為計算對象，計算期間為整個科研項目研究期間，成本計算空間的構成是科研項目研究活動的范圍，其不僅包括科研項目直接發生的費用，還包括科研開展過程中高校發生的管理費用。在模型構建[3]中，緊緊抓住一條線——影響科研成本的一切因素均是成本管理的范疇來計算發生的成本費用。科研項目研究包括項目審批、研發、結題驗收三個階段，高校科研經費全成本核算中間接成本的復雜性和隱含性，使得無法正確計算出間接成本，全面科學核算高校科研項目的間接成本，成為了亟待解決的難題[4]，從間接成本產生單位的特點和消耗的主體，可以將間接成本分為五個部分，如圖1。

信息輔助費用和資產管理費用的產生對象一般是有形資產，很容易量化成本的消耗量，可以借助作業成本法進行核算。信息輔助費用主要作業為信息化中心和圖書館，其作業動因為終端數量和借閱次數；資產管理費用的主要作業為資產折舊、運行維護、資產管理，其作業動因依次為使用面積數、使用時間數。績效支出與勞務費的性質相似，相關數據可以直接從高校財務核算系統中獲取，用直接成本進行核算。而行政管理費用和院系管理費用主要是人力資源的消耗[5]，如果運用作業成本法來核算，缺乏可靠性。項目經費額度、項目類型等級、學科性質、研究年限四大屬性對間接成本的消耗有著重要的影響，各部門應綜合考慮這四大屬性，結合實際情況，以該指標對間接成本進行分攤。本文采用定性與定量相結合的方法，構建出科研項目間接成本的分攤模型，根據項目變化，調整權重，不斷擴充屬性，科學進行間接成本的分攤處理。如表1所示科研項目屬性權重數值[6]，其中Yi j k表示項目j的k屬性值在i費用單位上分攤間接成本的指標權重，各指標的設定應盡可能避免傳統經費額度分攤方法的缺點，根據實際情況調節現有屬性的指標值，或在此基礎上增加指標。

（二）高校科研經費全成本核算綜合模型構建

二、高校科研經費全成本核算綜合模型的應用

將本文構建的高校科研經費全成本核算綜合模型應用于江蘇省A高校2016年科研經費全成本核算中。A高校共有24個學院，實驗室共80個，其中校級實驗室10個，院級實驗室13個，校園占地面積2 822畝，建筑面積128余萬平方米，教學科研儀器設備總值7.6億元，圖書館建筑面積5.1萬平方米，藏書305余萬冊，電子圖書173余萬冊。科技處、財務處、圖書館和網絡中心2016年產生的實際支出依次為957.84萬元、758.87萬元、267.84萬元、563.47萬元。科研項目1、2、3的項目金額和相關屬性如表2所示。

結合各部門實際情況，對歷史數據進行分析，A高校各部門確定科研項目屬性權重數值如表3所示。

（一）科研項目直接成本的核算

科研項目1、2、3在2016年可直接追溯的直接成本分別2.7萬元、45.8萬元、110.5萬元。在科研項目研究過程中，發生的人工成本，可以采用人工在該項目投入時間比例與個人工資額度進行相乘，從而計算出人工成本[7]。項目1、2、3課題組的人數分別有3、5、8人，根據他們在課題項目研究所花的時間比例跟工資值（年薪）進行相乘，然后進行加權計算，得出分攤到項目1的職工薪酬=8.9×50%+8.4×40%+6.5×50%=11.06（萬元），依次可以得出分攤到項目2的職工薪酬=8.8×50%+8.5×40%+6.7×50%+9.0×50%+9.73×30%=18.60（萬元），分攤到項目3的職工薪酬=8.9×50%+8.4×40%+6.8×50%+9.0×50%+9.8×30%+6×50%+6×50%+9.62×50%=29.46（萬元）。

綜上所述，可以得出DC1=13.76萬元，DC2=64.37萬元，DC3=139.96萬元。

（二）科研項目間接成本的核算

1.行政管理費用的核算

可以得出，ICa1=0.78萬元，ICa2=1.73萬元，ICa3=12.21萬元。

2.院系管理費用的核算

2015年4月5日國家自然基金委員會發布《國家自然科學資助項目資金管理方法》，A高校依據《國家自然科學自助項目資金管理方法》規定二級單位分配間接費用的5%，結合不同學科特點，間接費用一般按照不超過項目直接費用扣除設備購置費后的一定比例核定，并實行總額控制，具體比例如下：500萬元及以下部分為20%；超過500萬元至1 000萬元的部分為13%；超過1 000萬元的部分為10%。科研項目1可匹配分配給學院的間接費用=（5-0）×20%×5%=0.05（萬元），科研項目2可匹配分配給學院的間接費用=（80-5）×20%×5%=0.75（萬元），科研項目3可匹配分配給學院的間接費用=（500-100）×20%×5%=4（萬元）。本文根據財務處提供的數據，2016年學院實際支出科研項目1、2、3的間接費用分別為0.02萬元、0.42萬元、2.36萬元。

可以得出，ICb1=0.02萬元，ICb2=0.42萬元，ICb3=2.36萬元。

3.資產管理費用的核算

科研項目1所在辦公樓的總體使用面積約6 400平方米，該樓2016年累計折舊額為26萬元，水電費合計為3.7萬元，科研項目1本身所使用辦公室面積240平方米，科研人員均在辦公室開展科研工作，則科研項目1分攤的資產管理費用ICc1=（26+3.7）×240/6 400=1.11（萬元）。項目2除在實驗室做實驗外，也均在辦公室做科研研究，所使用辦公室面積280平方米，而該辦公樓的面積約為7 000平方米，2016年累計折舊額為30萬元，水電費使用為5.9萬元，則項目2分攤的資產管理費用ICc2=（30+5.9）×280/7 000=1.44（萬元）。項目3除在實驗室做實驗外，也均在辦公室做科研研究，所使用辦公室面積340平方米，而該辦公樓的面積約為8 000平方米，2016年累計折舊額為41萬元，水電費使用為6.7萬元，則項目3分攤的資產管理費用ICc3=（41+6.7）×340/8 000=2.03（萬元）。

可以得出，ICc1=1.11萬元，ICc2=1.44萬元，ICc3=2.03萬元。

4.信息輔助費用的核算

信息輔助費用包括圖書館成本和信息網絡中心成本。根據圖書館實名統計，2016年全校訪問次數為31.7萬次，項目1、2、3成員分別訪問2 450、4 567、7 580次。圖書館購買數據庫原價為500萬元，可以使用10年，故每年攤銷額50萬元。根據圖書借閱次數進行費用分配，在圖書館系統中，2016年全校借閱圖書次數共15.4萬次，項目1、2、3成員分別借閱64、78、87次。信息網絡中心的成本動因是終端數量，A高校終端總數為880個，項目1、2、3成員使用終端數分別為2、4、7個，則項目1應分攤的信息輔助費用ICd1=50×0.245/31.7+（267.84-50）×0.0064/15.4+563.47×2/880=1.76（萬元），項目2應分攤的信息輔助費用ICd2=50×0.4567/31.7+（267.84-50）×0.0078/15.4+563.47×4/880=3.39（萬元），項目3應分攤的信息輔助費用ICd3=50×0.7580/31.7+（267.84-50）×0.0087/15.4+563.47×7/880=5.83（萬元）。

可以得出，ICd1=1.76萬元，ICd2=3.39萬元，ICd3=5.83萬元。

5.績效支出的核算

2016年，項目1、2、3發放績效支出分別為0.5萬元、2.5萬元、5萬元。

可以得出，PC1=0.5萬元，PC2=2.5萬元，PC3=5萬元。

三、結論

本文對高校科研項目成本進行定性與定量相結合分析，構建了高校科研項目全成本核算模型，該模型的核算條件是凡是影響高校科研經費成本的因素均納入核算范疇，在發生的會計主體期間內均能以貨幣來計量。其優點是綜合考慮科研項目間接成本的諸多影響因素及賦值處理，真實準確地對間接成本進行分攤處理，提高了間接成本分攤的科學性與實用性，核算結果對高校成本預算的編制起到良好的指導作用[8]。同時，可以根據高校自身特點，不斷調整參數大小，擴充屬性范圍，使得該模型具有普遍適用性。其缺點是多屬性的權值依據個人工作經驗而給出，主觀性占比大，需要更深層次的研究才可以把主觀因素縮小化，將核算誤差控制在合理的范圍內，使間接成本的核算更加客觀準確。而如何量化對本模型的評價工作也是亟待解決的問題，不斷優化模型參數，提高模型核算準確性。

【參考文獻】

[1] 馮寶軍，李延喜，李建明.基于多屬性分析的高校科研經費全成本核算研究[J].會計研究，2012（5）：10-15，93.

[2] 姚木云，胡百靈.高校績效管理的綜合評價研究[J].會計之友，2014（19）：120-123.

[3] 王俊峰，秦亮.新形勢下高校科研間接成本核算補償研究[J].會計之友，2017（8）：118-122.

[4] 王朋，余思明.基于作業成本法的高校教育成本計量研究[J].會計之友，2015（5）：82-86.

[5] 谷書平，谷福云.ABC成本法在高校全成本核算體系中的運用[J].財會通訊，2016（26）：86-87.

[6] 吳曉晴.作業成本法下高校科研項目全成本核算模式構建研究[J].中國管理信息化，2016（20）：4-5.

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[8] 劉佳.高校科研項目的全成本核算研究[J].財經界（學術版），2008（2）：54.