淺析制造業企業內部控制存在的問題及對策

李慶慶

摘要：隨著我國國民經濟發展越來越迅速，制造業又是促進我國經濟發展的重要產業之一，制造業之間競爭越來越激烈。企業需要不斷梳理內部結構，通過內部控制有效提高企業運行效率及經濟效益，從而更好地提高制造業競爭力。文章從建立健全制造業內部控制的意義出發，深度剖析目前制造業內部控制的現狀及存在的問題，從企業內控管理實際考慮，提出解決措施，旨在幫助制造企業在提高市場競爭力，不斷發展壯大的道路上提供指導意義。

關鍵詞：制造業；內部控制；評價體系

一、建立健全制造企業內部控制的意義

（一）保障企業資產完整

制造業進行生產經營的基本目標是確保資產的安全完整，使資產能夠保值增值，若企業失去資產就失去了經營活動的具體對象。為進一步提高完善制造業內部控制流程，企業需制定明晰各項規章制度，規范員工日常行為，只有員工按規章制度執行各項資產管理工作，提高工作效率和工作動力，才能保障資產完整。

（二）確保企業會計信息有效

會計信息質量是所有利益相關者進行決策時關注的焦點，制造企業內部控制必須確保會計信息真實有效。企業須建立健全各項財務規章制度，完善財務工作體系，確保財務工作不存在紕漏，很大程度上提高制造業財務的工作效率，進一步提高財務信息的真實可靠性，為企業管理層及投資者提供準確的財務報告，使之做出正確決策，提高社會資源高效能配置，避免資源浪費。

（三）降低生產成本、提升經濟效益

制造企業加強內部控制管理有利于完善其生產成本管理工作。在一定程度上提升企業存貨周轉率，發揮出資產的最大價值。同時，合理管控制造企業的原材料采購、人工成本、制造費用，提升管理效率。通過采購招標找到價格低且質量符合標準的供應商，在生產加工過程中，控制損耗，提高產品合格率，不斷修正工藝，從而提高材料利用率。考核產品出品率，增加自動化設備，提高人工效率。對制造費用分別實行事前、事中、事后控制，提高生產效率。不斷完善企業成本管理體系，使成本管理意識深入人心，在一定程度上降低制造業的生產成本，提升企業的經濟效益。

（四）提升企業風險應對能力

在經濟迅速發展的今天，外部各項不確定因素越來越多，制造企業需不斷加強內部制度建設，完善各部門分工體系，明確各部門的職責與權限，在風險發生時可以迅速找到根源并采取措施解決問題，提升制造業的整體工作效率與管理水平，并在一定程度上提升制造企業的抗風險能力，并提升其市場競爭力。

二、制造企業內部控制存在的問題分析

（一）缺乏企業內部控制風險意識

目前經濟已實現全球化，大量的海外產品通過代購方式已融入了我們的生活，這將對我國的制造業產生前所未有的沖擊。在這樣的經濟環境背景下，很多企業高層管理人員并未產生危機意識，甚至還認為，只要保質保量生產產品企業就能更好發展。正因為內控管理意識薄弱，使得企業生產成本不斷上升，毛利率不斷下降，競爭力日益削弱，制造業發展寸步難行。同時，在制造業實際工作分配中，管理層忽視內控全員參與效應，認為內控就是財務控制，讓財務部門落實整個內控工作，并沒有真正將內控制度有效發揮其效果，由于思想認識不到位，導致內控的建立與實施不到位，更多重于形式。企業管理層缺乏內部控制風險意識將成為我國制造業企業發展的屏障。

（二）內部控制環節較為薄弱

在我國制造企業實際運行過程中，內部機制不完善導致很多問題層出不窮，解決難度較大。很多制造型企業無法按照實際需求對員工崗位職責進行安排，多數內控崗位都采用兼任的模式，內控工作始終浮在表面，一旦內控產生問題，因崗位人員職責不明確不深入的缺失，導致部門之間員工之間相互推諉，問題始終無法得到妥善解決。另外，對制造行業而言信息化建設顯著落后，只是在企業實際生產業務中逐步實現信息化，內控管理上投入基本空白。

（三）內部稽核工作流于形式

當前很多制造企業為了適應經濟發展形勢以及具體管理工作需求，設置了稽核部門和具體崗位，但是稽核部門隸屬于其內部管理層，難以對企業各項經濟業務的內部控制情況進行獨立的稽查和評價。無法公開公正的開展工作，甚至很對環節上不能嚴格按內控要求執行，企業又沒有相應的考核辦法，稽核工作難以發揮自身職責，降低工作效率。

（四）內部控制自我評價體系不夠完善

2010年我國頒布了《企業內部控制配套指引》，為內控評價體系明確了一個共同的標準，進一步規范了我國企業內部控制評價體系。自我評價是內部控制的關鍵環節，對完善內控體系起到指引作用。主要體現為五個環節：評估準備及計劃—現場測試—控制缺陷認定—不斷整改—報告形成。但是在實踐中發揮的作用較弱，很多單位對于認定的控制缺陷，并未進行系統分析，同一控制流程的關鍵控制點在不同的控制節點上反復出現，并且評價結果與績效考核并未形成聯動效應，導致往往公司對內控缺陷整改效果不顯著。從近年來上市公司內部控制報告披露情況來看，只是要求企業自愿披露內部控制自我評價報告，大部分企業都是概括性形式化披露，與外國上升到法律層面的披露相差甚遠。因此，我國內部控制自我評價體系還不夠完善。

三、內部控制存在問題的對策研究

（一）加強內部控制管理層意識，完善制造企業內部控制環境

制造企業內控管理水平的高低與管理者的意識密切相關，很多制造企業經營者管理理念的落后成為制約企業發展的主要因素。首先，作為管理人員必須要學習國家相關方針政策，深度剖析目前我國制造業的現狀，在制造業發展的關鍵時期，若沒有危機意識，放松內部控制，那么就很可能被市場環境競爭淘汰。其次，重視對員工內控意識的建立和培養，積極組織公司各部門員工學習內控政策，分組討論學習，營造良好的內控建設氣氛，讓內控管理滲入每一個員工的工作中。因此，管理者要形成科學的管理理念，員工要形成全面的內控意識，不斷加強內控風險意識和內控理念建設，并在企業內部開展環境建設、職業道德建設，全面提升內部控制質量。

（二）完善企業組織架構，推動信息化建設

合理完善的公司組織架構是促進內部控制工作有效展開的前提，制造業要根據自身的經營情況，結合經營管理模式構建組織架構，將職責權限在公司各部門和各崗位上明確的劃分，將責任落實到人，并按照實際工作需求對員工崗位職責進行安排，避免重要內控崗位出現兼職現象。同時，還要明確經營層、董事會以及股東會的議事規則以及職責范圍，以文件或郵件的形式將企業內部的機構設置、工作流程、崗位職責落實到實際工作中，對人員的管理職責進行規范和約束。企業還需定期組織員工開展內控學習宣貫，讓員工全面了解崗位流程、職責權限，保證各部門之間相互協調、相互制約，避免崗位人員職責缺失，導致部門之間員工之間相互推諉，將內控工作真正落到實處。

目前大部分的制造業都初步建立了信息化管理系統，但是信息化程度并不高，只是簡單的對存貨的進銷存建立了管理系統，內部控制上的投入并未重視起來。企業應該結合自身經營管理的具體情況，在人力資源模塊、財務核算模塊、采購模塊、生產模塊、質量模塊、研發模塊、銷售模塊等實行全面信息化管理，提升企業經營信息的集成化程度，環環相扣，充分保證數據庫的正常運行，為內部控制的有效執行提供可靠依據。

（三）提升內部監督水平，加強制造業監督控制環節

在我國制造型企業，內部監督管理職能受到來自各部門權利的制約，內部監管很難得到充分發揮。為了進一步提升制造型企業內部監督管理水平，應加強內部監督控制各環節。首先，制造型企業應該設置符合公司運營標準的標準的內控指標，確保內部控制活動在開展的過程中能夠有參考的依據。其次，保證內部監督管理執行的獨立性，公司最高管理者直接分管內部監督管理人員，內部監督各項工作結果直接對公司最高管理者負責。讓內部監督管理人員能夠充分獨立于企業的其他組織結構，不受其他管理者或利益相關者的制衡，提高監督管理職能效率。通過這種方式還能進一步提高公司其他員工對監督管理工作的重視，在日常工作中更加積極主動配合監督管理人員的工作，加大制造型企業內部控制的有效性。最后，企業內部監督工作還應實現同集團審計、外部審計、巡視組等監督部門相結合，通過其他審計機構檢驗，能夠更好的發現企業內部監督管理活動存在的問題和薄弱環節，并逐步對存在的問題進行整改和完善。

（四）推動全員參與，完善內部控制自我評價體系

內控自我評價體系是一項全員參與的評價方法，在對內部監督人員和各部門管理人員深入領會的基礎上，選取合適的人員組成評價小組。評價小組應確保內部監督人員和各個部門有關人員都在內。通過問卷調查的方式，進行自我評價，首先結合各部門的具體業務，對企業的風險控制環境、活動、信息進行評估，設計調查問卷內容，并由參與部門的所有員工，包括部分一線員工、一般員工、管理人員對其進行評價打分。由事先確定的評價小組根據評價期內的實際情況，對各項指標值進行統計計算，根據統計計算結果，給出每一項的得分。其次，根據得分情況及企業自身實際情況，選取適當的方法，對評分結果進行劃分，找出風險存在點。根據評價小組統計的風險薄弱項目，公司安排各部門各層次人員召開專題會議，進行專項討論。最后，評價小組根據討論的情況，制定整改意見，并以文件形式發送到各部門，內部控制薄弱修改意見多的部門需進行簽字確認，并進行最后的完善，形成最終的自我評價報告。

內部控制自我評價體系一旦在企業實施，企業可以針對自身的內部控制情況，設計相應的內控自我評價信息系統，通過網絡答卷的形式來完成初步評價過程，可以節約部分時間及人力，從而進一步來完善整個評價過程。確保內控體系得到健康有效實施，幫助制造型企業完善內控體系，充分提高市場競爭力。

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（作者單位：國投安徽城市資源循環利用有限公司）