營改增后稅務(wù)會計的教學(xué)探索

文/田仕華，杭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院

1 營改增稅務(wù)改革的意義

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）最主要的改革目的是使生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)的上下游企業(yè)增值稅進(jìn)行抵扣，避免了重復(fù)征稅，使稅收制度更加合理化。同時，“營改增”也使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減少。“營改增”之前小規(guī)模納稅人的營業(yè)稅核算適用簡易計稅方法，適用5%的稅率。“營改增”后小規(guī)模納稅人不交營業(yè)稅，改交增值稅，其應(yīng)納稅額指按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額，仍舊參照簡易計稅方法，不得抵扣進(jìn)項稅額，稅負(fù)直接由5%減至3%。截至2018年1月，根據(jù)全國稅務(wù)工作會議上的訊息，營業(yè)稅試點自2012年實施以來已累計減稅近2萬億元。

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析，“營改增”在一定程度上有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)的融合。其次，“營改增”的實施在很大程度上將帶動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。“營改增”有利于促進(jìn)分工協(xié)作和市場細(xì)分，提高第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化程度。國家稅務(wù)總局稅收科研所副所長靳東升認(rèn)為：“將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升，同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力。”

2 稅務(wù)會計教學(xué)中關(guān)于增值稅教學(xué)改革中存在的問題

2.1 教師實踐經(jīng)驗不足

當(dāng)前高等院校普遍的現(xiàn)象是重視理論知識的傳授，很多教師都是理論研究者，忙于應(yīng)付科研，基本沒有實際工作經(jīng)驗，對會計實踐教學(xué)涉及不深。又因為會計工作具有一定的特殊性，財務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)的機密材料，高校教師難以到企業(yè)中進(jìn)行短期的掛職鍛煉。作為高校的校內(nèi)專職教師，一方面缺乏“營改增”改革后的實際會計從業(yè)經(jīng)驗，另一方面對“營改增”改革后的相關(guān)知識內(nèi)容的把握也還需要一定的時間，在教材沒有同步更新的時候，就只能依靠教師的自身理解和二手資料。在實際的會計教學(xué)中，就不能針對營改增的內(nèi)容來進(jìn)行針對性的教學(xué)。而會計是一門實操性很強的學(xué)科，尤其是營改增和金稅三期上線，教師如果缺乏相應(yīng)的一線會計工作經(jīng)驗，就很難對“營改增”改革的相關(guān)知識點進(jìn)行把握。

2.2 實踐環(huán)節(jié)未落到實處

由于會計行業(yè)的特殊性，任何企業(yè)不會同時接收很多學(xué)生實習(xí)。由于財務(wù)風(fēng)險的存在，企業(yè)也不愿意把具體業(yè)務(wù)交給學(xué)生去做，這些都使得學(xué)生不能親身體驗涉稅工作，從而影響了學(xué)生實習(xí)的積極性。因此多數(shù)高校一方面強調(diào)理論和實踐并重，一方面只能以習(xí)題練習(xí)和情境教學(xué)為手段來達(dá)到模擬實踐操作的目的。

3 營改增背景下稅務(wù)課程的實踐教學(xué)措施

3.1 以“營改增”為契機梳理教學(xué)內(nèi)容

稅法課程必須及時更新教學(xué)內(nèi)容，按最新稅制改革的內(nèi)容將稅法變動產(chǎn)生的一系列變化融入課堂教學(xué)。采用權(quán)威的教材作為教學(xué)輔助，由于注冊會計師全國統(tǒng)一考試用書《稅法》和注冊稅務(wù)師的考試用書、備考資料等一系列的職稱考試教材每年都根據(jù)當(dāng)年出臺的稅法文件重新修訂，參考這些教材才能確保教學(xué)內(nèi)容的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。

稅法課程教師要不斷更新教學(xué)內(nèi)容，通過網(wǎng)絡(luò)資源學(xué)習(xí)新的稅收法律、法規(guī)，對教材中沒有及時更新的知識進(jìn)行替換或補充。這就要求教師時刻關(guān)注稅收政策的變化，多參加稅局組織的專業(yè)培訓(xùn)，提升自己的專業(yè)素養(yǎng)。高校應(yīng)鼓勵專業(yè)教師參加職業(yè)職稱考試。為教師和專業(yè)人士交流尋找機會和平臺，將企業(yè)元素和一手資訊融入稅務(wù)會計的課程教學(xué)中。

3.2 掌握稅務(wù)軟件的操作

目前企業(yè)普遍采用稅控發(fā)票開票軟件和企業(yè)管理軟件ERP、SA P等系統(tǒng)來實現(xiàn)發(fā)票管理和財務(wù)管理。稅控發(fā)票開票軟件利用最新的電子信息存儲技術(shù)和信息加密技術(shù)來增強發(fā)票防偽功能，實現(xiàn)了對納稅人的稅源監(jiān)控，提高了發(fā)票管理效率。企業(yè)對財務(wù)崗位的要求也需要學(xué)生學(xué)會使用這些軟件和系統(tǒng)。作為高校教師，應(yīng)該主動積極學(xué)習(xí)這些軟件的操作，在稅務(wù)課程的教學(xué)中引導(dǎo)學(xué)生熟悉這些軟件和技術(shù)的應(yīng)用。

3.3 利用網(wǎng)絡(luò)資源增加稅務(wù)課程的趣味性

會計類課程的知識點本身專業(yè)程度稿，比較復(fù)雜和枯燥。要提高學(xué)生對稅務(wù)課程的學(xué)習(xí)積極性和興趣就要運用現(xiàn)階段學(xué)生喜聞樂見的學(xué)習(xí)手段。將網(wǎng)絡(luò)資源融入教學(xué)手段和方法的改革不失為一種好的選擇。目前國家稅務(wù)總局也在推行稅法知識的普及和趣味化，在稅局官網(wǎng)制作了相關(guān)的稅法知識小視頻，營改增動畫和圖解。在財會類教材沒有更新完畢的情況下，教師可以借鑒此類官方出品的網(wǎng)絡(luò)資源，將現(xiàn)代化的教學(xué)手段運用到會計類教學(xué)中，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性。

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