全面預算管理在物流企業成本控制中的應用研究

高文秀 王月

摘 要：全面預算管理作為管理會計活動中的重要內容，對企業的成本控制將產生明顯幫助。全面預算管理工作的進行不但能夠使成本控制的目標更加明確，還能夠結合成本控制工作開展的需要，針對性的來進行成本管理體系的合理構建，并且已經成為較多物流企業成本控制的重要途徑。結合A企業實際情況，分析成本控制存在的不足并提出相應的發展建議，希望能夠提升A企業成本控制水平。

關鍵詞：成本控制；預算管理；物流企業

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672.3198.2018.32.058

0 引言

通過有效的預算管理工作，能夠明確成本控制工作的目標，使成本控制的方向更加明確。而全面預算管理是預算管理方法下對其相關內容的一種補充。它不但能夠使預算管理的內容更加充分，同時在全面預算管理的要求下，企業的成本控制需要從全過程、全員參與的方式來進行補充，這樣能夠保證成本控制體系更加科學。現階段在物流企業成本控制工作的進行過程中，由于物流企業所涉及的業務內容比較復雜，全面預算管理恰好能夠滿足物流企業成本控制的需求。所以全面管理作為成本控制的重要方法，需要得到物流企業管理者的重視。但是目前部分企業對于預算管理工作的重視程度不高，對成本控制沒有產生良好的作用，物流行業在市場競爭比較激烈的現狀下需要發揮預算管理對成本控制工作的作用。

1 全面預算管理下物流企業成本控制的內容

1.1 明確控制目標

物流企業進行成本控制工作時是具有一定主觀隨意性的。管理者認為哪些物流環節的成本增長，就會針對性地對該環節的成本控制工作進行調整。而在全面預算管理體系的要求下，成本控制工作的目標得以確立，能夠結合各個部分的成本控制目標來針對性地進行有效的資源分配及成本控制要求，這樣能夠保證成本控制體系得以科學建立。

1.2 確保預算有效執行

確保預算的有效執行是指在公司制定了預算目標以后，成本控制工作的開展需嚴格按照預算管理中的內容進行，發現偏差及時進行分析，保證預算管理對于成本控制工作的重要性。

1.3 實行動態預算管理

在進行預算管理工作時，要注重動態的發展模式，預算管理工作并不是一成不變的，需結合成本控制工作開展的需求及時的對預算管理工作的內容進行調整，使預算管理工作的有效性得到發揮，在不同階段都能夠指導成本控制工作。

1.4 加強信息披露

信息披露中的內容應該包括對整個企業成本有影響的信息、預算信息、成本信息、成本與預算的偏差信息等等，通過所披露的信息，能夠及時對成本控制工作開展的具體情況進行分析與處理。

2 物流企業成本控制問題分析—以A公司為例

2.1 公司簡介

A企業是集快遞、物流、電子商務配送和倉儲服務為一體的全國網絡型品牌快遞企業，創立于1999年8月，總部位于中國上海，服務范圍覆蓋國內31個省（區、市）及港澳臺地區。2017年A企業完成快遞業務量47.20億件，比2016年同期增長46.86%；完成快運業務量6.45萬噸。受A企業業務量快速增長帶動，2017年A企業實現營業收入99.86億元，比2016年同期增長35.86%，實現快遞服務收入91.41億元，實現快運服務收入2270.28萬元。

2.2 成本控制存在的問題分析

2.2.1 目標不明確

由于物流企業的經營內容構成比較復雜，成本控制目標的明確性對于成本控制工作開展產生的影響是比較明顯的。成本控制目標，包括企業成本控制的具體方式、成本控制需要達到的效果等等。但是現階段在A企業進行成本控制工作的過程中，企業管理者的主觀意志對于成本控制產生的影響比較明顯。當企業管理者認為某個環節的成本出現超支，就針對性地要求各部門及時進行成本控制工作的進行合理改善，一定程度上能夠為成本控制工作開展帶來幫助。但是從總體上來看，全面的成本控制目標不明確，這造成部分成本控制工作出現了成效以后，企業管理者的關注重點就發生了改變，從而導致通過開展成本控制工作產生的積極影響難以得到充分發揮，例如，2016年公司提出了加強面單成本控制的目標，根據2016、2017年面單成本變動情況繪制成表1。

根據表1數據能夠看出，公司的面單成本下降，而中轉、物料成本卻增長明顯。在全面預算管理體系的要求下，成本控制目標是應該具有連貫性的，應該保證能夠結合企業的實際發展來進行的。同時，在A企業管理會計工作開展的過程中，成本控制目標也應該成為成本控制工作開展的基礎工作。在成本控制目標不夠明確的基礎上，成本控制工作的開展將不可避免地會遇到問題。

2.2.2 監督缺失

成本控制工作開展是一個相對復雜的環節，特別是由于A企業的主營業務內容構成比較復雜，成本控制的執行力不足，必然會影響成本控制的效果。成本控制的執行力體現在各個部門管理者及普通工作人員在日常業務活動中對于成本控制工作的重視程度，以及能否根據成本控制目標來針對性地進行成本控制。現階段，雖然A企業提高了對于成本控制工作的重視，員工在日常活動中的資源利用也有所提高，但是總體上來看，當企業提出了成本控制目標后，主要成本控制工作還是由管理層來完成的，員工在具體的工作中仍然存在資源浪費的情況，成本控制的執行力不足，必然會制約成本控制工作的效果，導致成本控制工作的開展與進行產生阻礙。

2.2.3 控制效果差

雖然在公司的財務報告中，近幾年都列明了成本控制工作取得的成績，但是從財務數據信息來進行分析，目前成本控制工作的效果并不明顯。由于物流業務的構成比較復雜，不同環節的物流業務活動對于成本控制工作都將產生阻礙。現階段在企業進行成本控制工作的過程中，經常出現某一環節成本控制取得成績、另一環節成本控制工作出現問題，最終使企業的綜合成本并沒有得到科學管理，以公司的費用為例，根據2016、2017年費用變動情況繪制成表2。

根據表2數據能夠看出，公司在銷售費用控制方面取得一定成績，但是管理費用增長，最終也加劇了公司的成本負擔。在物流行業市場競爭比較激烈的基礎上，行業的綜合利潤率不斷下降。如果A企業的成本控制效果不明顯，在市場競爭中自身的價格優勢下降，在激烈的市場競爭中自身的物流業務市場份額必然會遭到消極影響，這對于物流A企業的競爭力將產生消極影響。

2.2.4 信息披露不充分

成本信息披露的完整性對于成本控制工作的開展將產生明顯的影響。在A企業管理會計相關業務活動的開展過程中，由于管理會計對于財務分析能力的要求較高，通過有效的成本信息分析變化能夠判斷出A企業成本控制工作取得的成績及存在的不足。但是現階段作為上市企業，A企業的成本信息披露內容不夠充分，對于具體的物流成本變動情況及物流成本的變動趨勢，都沒有進行有效的披露，這樣就將會在一定程度上對成本控制工作的開展產生一定消極影響。同時，在成本信息披露工作的過程中，主要信息的收集與披露還是由財務部門完成的，其他部門工作人員參與到成本信息披露的積極性不高，一定程度上也將會制約成本控制工作的合理進行。無論是全面預算管理還是管理會計工作的開展，都要求A企業能夠充分進行成本信息的披露。所以，成本信息披露是A企業在成本控制工作進行過程中亟待加強的一部分。

3 物流企業成本控制的對策建議

3.1 合理制定成本預算計劃

為了使全面預算管理工作對于成本控制工作產生積極影響，首先，應該制定科學的成本預算計劃。為了科學地制定成本預算計劃，物流企業的管理者應該將自己的物流業務環節進行有效的分解。由于現階段物流企業的業務內容構成比較復雜，除過去的傳統運輸業務以外，也包括倉儲、物流信息管理等多種業務。在此基礎上，不同業務環節的成本控制工作開展需求不同，具體的成本控制目標也將存在差異。通過有效的成本分配，能夠及時對成本預算的計劃編制打好基礎。

其次，物流企業應該針對性地要求員工參與到成本預算計劃的編制工作中。在全面預算管理體系的要求下，公司的每一個部門及員工對于成本控制工作開展產生的影響都是非常明顯的。只有員工能夠充分參與到成本控制工作的內容當中，才能夠使成本控制體系得到科學構建。那么在進行預算編制計劃制定的過程中，就應該及時地要求員工結合現階段在物流業務運營發展過程中所出現的問題，針對性地對成本預算計劃的編制進行出謀劃策。這樣也能夠在一定程度上提高員工對于物流成本計劃的認可程度，由此實現全員參與的模式。

最后，在編制成本預算計劃時，應該及時地將成本計劃進行有效的信息披露。在過去成本控制工作信息披露不足的情況下，成本預算報表編制以后，各個部門不能通過報表了解到自身在相關工作開展過程中所扮演的角色。通過有效的成本預算計劃信息披露，能夠使整個企業都了解到現階段物流企業的管理者對于成本控制工作開展的具體需求，為全面預算管理體系的科學構建帶來幫助。

3.2 加強成本預算執行考核

為了加強成本預算執行的考核工作，首先，公司應該充分發揮審計工作的作用。在審計工作的進行過程中，無論是財務管理活動還是財務風險控制都能夠發揮重要作用。而在成本預算執行考核的過程中，物流企業如果能夠建立自身科學的審計體系，不但能夠對成本預算的執行情況產生有效的約束，同時根據成本預算的目標與實際執行情況的對比，結合必要的審計也能夠及時發現現階段成本控制工作中存在的不足。為了提高整體效果，公司應該結合審計工作的需要，針對性地來成立審計部門。審計部門應該對全面預算管理的相關方法論了解比較充分，能夠結合現階段成本預算的執行情況，針對性地開展審計業務活動。

其次，物流企業還應該完善成本執行的權責劃分。在全面預算管理體系的要求下，各個部門都應該在成本控制工作中發揮作用。在上文中也已經提到過，為了使全面預算管理的作用得到充分發揮，需要形成全員參與的模式。各個部門通過有效的權責劃分，能夠了解到自身在成本控制工作中應該扮演的角色及發揮的作用，同時也能夠使績效考核工作與成本控制體系進行有效結合。各個部門為了獲得更高水平的薪酬福利待遇，也會積極地配合成本預算執行的考核工作。

最后，在進行執行考核工作的過程中，還應該形成全面的考核模式。除了對于成本控制的最終情況進行考核以外，也需要結合整個成本預算執行過程中的相關資源使用情況，具體的工作開展情況等進行有效的考核。這樣不但能夠使考核貫徹到整個成本控制工作的過程中，同時也能夠進一步提升成本控制效果。

3.3 及時進行成本預算調整

首先，在編制預算報表的過程中，物流企業應該盡量縮短預算報表周期。物流企業應該通過自身運營發展的情況以及對成本控制工作的需求，對當期的成本預算情況進行有效的分析。通過階段性的預算考核，不但能夠使成本控制資源更加集中，同時相較于長期目標，短期的成本控制目標達成率也比較高。例如在物流企業的運輸過程中，短期的成本控制目標可以結合現階段運輸過程中人工成本的有效控制，而在進行下一階段的成本預算目標制定過程中，就可以結合在人工成本控制工作中存在的問題，針對性地來對成本預算進行調整，最終保證綜合成本的合理控制。

其次，物流企業應該加強關于財務管理知識的有效培訓。在全面預算管理體系下，全員參與應該成為成本控制的重要內容。而員工綜合素質較高，就能夠結合現階段成本控制工作開展過程中存在的問題及成本預算制定過程中存在的不足，針對性地為公司的成本預算編制與執行工作出謀劃策。同時如果員工對于成本管理及全面預算管理的相關知識了解比較充分，那么在相關物流業務活動中，也會更好地配合公司成本控制工作的有效開展。

最后，物流企業的管理者應該通過定期培訓的方式，使員工對于全面預算及成本控制的相關財務管理知識的了解更加充分，最終為成本預算管理工作的科學進行帶來幫助。

3.4 提升成本信息披露質量

為了提高成本信息的披露質量，第一，企業的管理者需要提高對于會計信息披露的重視程度。現階段物流企業管理者對于物流業務中的相關信息了解比較充分，但是具體的財務信息披露要求不高。物流企業應該結合西方發達國家物流企業綜合會計信息披露工作開展的具體情況，對自身的財務報表進行補充與完善，使成本信息的披露水平得到提升；第二，物流企業的管理者還應該加強對于會計信息的分析工作。通過對成本信息變化的有效甄選與識別，發現現階段物流企業成本控制工作中存在的不足，對成本信息披露工作的科學開展有重大作用。同時在現階段相對科學的成本信息內容的基礎上，還可以幫助物流企業更好地編制預算報表，為物流企業的成本管理工作開展帶來幫助。

4 結束語

本文主要是以A企業為案例，從全面預算管理角度對物流企業成本控制工作進行研究，并提出了各種有效的見解。加強成本預算的執行考核，使預算管理更加全面，增強公司員工對成本預算編制的參與度，并根據市場經濟的發展，及時做好預算管理，更好地降低企業成本。另外在我國各地區區域經濟發展轉型的基礎上，物流行業作為第三產業對于相關產業的運營發展產生的作用非常明顯，其綜合管理水平對于區域經濟發展的影響是比較重要的。因此要重視全面預算管理體系建設，建立專業化的監督部門，對全面預算管理效果進行科學的評價，以保證全面預算管理在企業成本控制中發揮更加積極的作用，健全和完善企業的成本控制體系。

參考文獻

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