醫院全面預算編制探討

鄧素玲

摘要：編制醫院的全面預算是實施醫院全面預算管理的第一步，全面預算編制是否成功，直接關系著醫院戰略目標的實現和全面預算管理的成敗。本文主要從全面預算編制步驟、編制方法及實際工作中醫院預算項目的編制實例探討了醫院全面預算的編制。

關鍵詞：全面預算管理；預算編制；探討

醫院全面預算管理是在明確發展戰略目標的前提下，將醫院業務、資金、人才、信息等財務和非財務資源進行分配、考核、控制，以便組織和協調業務活動的開展，完成既定戰略目標。2010年12月，財政部、衛生部頒布的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》明確規定“醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度”。

編制全面預算是實施醫院全面預算管理的第一步。預算編制使醫院戰略目標得以實現，并能夠使醫院的戰略目標由上至下地化解成各個科室的具體的預算目標。全面預算編制是否成功、是否科學，直接決定著醫院的預算目標和戰略目標能否實現，也直接決定著后期預算執行，預算控制的難易程度。

一、醫院全面預算編制的步驟

（一）預算管理委員會根據醫院的發展戰略以及年度計劃，在決策的基礎下，確定預算編制的政策和目標。

（二）預算管理辦公室要準備基礎數據，如各個科室門急診人次，衛生材料費用，其他材料，藥品費等。同時加強歷史數據的分析，對各個科室進行培訓，講授各個預算項目編制方法。

（三）各個科室根據預算目標和政策，編制本科室的預算，上報歸口部門。

（四）預算管理辦公室對各個科室和歸口部門上報的預算進行審查、匯總、提出綜合平衡的方案。

（五）預算管理辦公室，向預算管理委員會提出預算草案。對于金額大，與往年有較大差異的項目以及重要項目，如金額10萬元以上的專用設備，在建工程以及“三公”經費等重要支出項目，預算管理委員會要逐項審核，提出修改意見，確定預算草案。

（六）預算管理辦公室對預算管理委員會形成的醫院全年預算，分解成一系列的指標體系，下達至各個執行科室和歸口部門。

二、醫院全面預算的編制方法

醫院全面預算的構成內容比較復雜。醫院的預算編制方法主要包括增量預算法與零基預算法、固定預算法與彈性預算法，定期預算法與滾動預算法，這些方法廣泛應用于醫院經營活動相關的預算項目的編制。

2018年4月，國家衛生健康委員會規劃與信息司和國家衛生健康委員會統計信息中心發布了《全國醫院信息化建設標準與規范》（試行）明確規定醫院的醫院的信息化建設要支持彈性預算、零基預算、定基預算等3種編制方法。

增量預算法，以科室上一年度的預算數和實際數為起點，根據國家的醫改政策和各個科室自身的發展水平，預計下一年度收入水平。

零基預算法，是指不考慮以往期間的支出項目和支出數額，主要根據預算期的需要和可能，分析支出項目和支出數額的合理性，綜合平衡編制支出預算。

滾動預算法，是指編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，對于當期沒有執行完畢的預算，可以滾動到下期執行。周期較長的資本支出預算（固定資產、在建工程等）可以執行滾動預算法。

三、醫院主要預算項目編制案例

C醫院為三級甲等醫院，以C醫院為例子，講解該醫院收入預算和支出預算的編制實例。

（一）醫療收入預算項目的編制

該醫院醫療收入預算的編制采用自下而上的編制方法，醫療收入的編制要認真考慮國家的醫改政策和控費要求，以及科室可能開展的診療服務項目、新增加或減少的門診和病房工作量，門診和出院平均收費水平。計算方法如下：

科室醫療收入=預計門診（住院）人次*門診（出院）平均收費水平

例如：C醫院A臨床科室2017年門診人次為64452人，醫療收入為27864729元，門診平均收費水平432元/人，根據歷史科室服務量增長水平以及國家對三級甲等醫院的控費要求，預計2018年科室門診人次增長量為5%，則2018年的收入預算=64452*（1+5%）*432=29235427元。

（二）費用類預算項目的編制

1.各臨床科室的衛生材料費和藥品費預算項目和門診的業務量是成正比例關系的，可以通過以下公式進行計算：

科室衛生材料（藥品）費=預算期醫療收入*衛生材料（藥品）費用占醫療收入比

例如：A科室2017年的衛生材料費用為1805104元。則A科室2018年衛生材料的預算數=29235427*（1805104/27864729）=1893899元。

2.對于辦公費等預算項目，可以采用定員標準支出的編制方式。首先設定每位人員的辦公費標準，科室辦公費=科室人數*辦公費標準。

例如：A科室人員為15人，C醫院的辦公費定額標準為500元/人，則A科室的辦公費預算=15人*500元/人=7500元

3.對于差旅費，勞務費、公務接待費、會議費、培訓費等預算項目，各科室可根據預算年度可能發生的事件，采用零基預算的編制方法，逐項填報事項名稱，根據費用項目的列支標準，編制科室的預算。編制完成后，將數據提交歸口部門，歸口部門審查預算事項的合理性，再提交預算管理辦公室。

例如：2018年，C醫院的醫務處編制了如下培訓費預算，該醫院的培訓費標準為450元/人/天：（見表1）

（三）固定資產預算項目的編制

固定資產的購置常需要大筆資金，會給醫院的資金周轉帶來負擔。同時，固定資產在未來的一定周期內都要承擔相應的折舊費用，因此，醫院固定資產預算項目的編制應該采取謹慎的態度，對于超過一定金額的設備，要進行可行性分析論證，根據醫院的財力和實際需要選擇性的購買。

例如：C醫院的財務處在編制2018年固定資產預算時，對科室的固定資產進行了清查，發現兩臺電腦與一臺打印機已達到了法定的折舊年限，編制了如下固定資產預算：（見表2）

四、醫院全面預算編制的幾點建議

（一）需要注意的是，醫院每年不僅要編制全面預算，而且還需要編制財政部門預算。財政部門預算為醫院全面預算的編制提供政策指引，而醫院的全面預算則是財政部門預算的細化，更加符合醫院內部管理的需要。如何將財政部門預算和醫院的全面預算結合起來，一直是學術界研究的重點問題。部門預算的“一上”和“二上”編報時間分別為每年的7月和11月，醫院的全面預算工作可以將編制時間與部門預算的時間調整一致，達到兩套預算同時編制的目的，同時也保證了兩套預算數據的一致性和準確性。

（二）醫院的全面預算管理工作是一項復雜的工程，也是一項循序漸進的工作。在開始實施全面預算控制初期，可以通過給科室發放經費本進行預算經費的控制，這可以使各個科室隨時掌握預算項目經費的使用情況，當預算管理逐漸成為醫院的一項常規性的工作之后，可以逐步減少經費本的使用。

（三）在考慮各個預算項目的編制方法，需要填列預算編報表格的時候，同時要考慮后期預算控制難易的問題。比如：固定資產預算項目的編制，在編制時，填列了需購置固定資產的品名和金額，但是固定資產的采購金額隨著市場價格的變化會存在波動。在預算控制環節，歸口管理部門是控制品名，還是不僅要控制品名也要控制金額，這都是醫院在預算編制過程中需要考慮的問題。

（四）醫院全面預算編制過程中，涉及到醫院的各個業務領域，計算量大，傳統的手工預算管理工作量大，且耗時較多。預算編制，預算控制，預算執行等業務流程無法形成一體化，實現信息共享，嚴重影響了預算管理的工作效率。實現醫院全面預算管理的信息化，通過醫院綜合運營管理系統（HRP系統）與醫院全面預算管理系統的緊密結合，推進物資、財務和預算的一體化，能夠實時的監控預算的執行情況，達到預算管理事前、事中、事后控制的目標，從而最終實現醫院的戰略目標。

參考文獻：

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