淺談國有高速公路項目運營后會計報表的編制

樊君

摘要：高速公路目前是我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要組成部分，隨著高速公路建設(shè)的飛速發(fā)展，越來越多的高速公路建成通車后投入運營。在項目運營后，高速公路的報表編制也將由單獨的基建報表編制轉(zhuǎn)換為基建與營運的合并會計報表編制。由于在西部地區(qū)，高速公路的建設(shè)成本較高，國有高速公路在高速公路中占有相當(dāng)大的比重，本文將從國有高速公路項目運營后會計報表的編制方面進行分析，結(jié)合當(dāng)前國有高速公路運營的實際情況，提出相應(yīng)的提高報表編制質(zhì)量的措施。

關(guān)鍵詞：國有高速公路項目；運營；會計報表；編制；分析；措施

目前，高速公路在我國社會發(fā)展中起著舉足輕重的作用，其發(fā)展不僅帶動了經(jīng)濟的發(fā)展，還帶動了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，因此高速公路財務(wù)報表也受到社會的普遍關(guān)注，它成為社會公眾了解高速公路經(jīng)營狀況的主要途徑之一，那么，高速公路會計報表編制的質(zhì)量也受到社會的重視，作為西部地區(qū)國有獨資下的高速公路，其會計報表在編制方面也與其他高速公路存在很大不同。

一、國有高速公路項目運營后會計報表編制方面存在的問題

高速公路項目運營后，一般會存在基建和營運兩套賬，其單體報表的編制，現(xiàn)在的財務(wù)軟件可以自動生成，不存在什么技術(shù)難題，這里所說的會計報表主要是營運和基建兩套賬的合并報表的編制。由于會計人員的專業(yè)水平參差不齊，在很多重大事項的判斷上也會有所不同，雖然這里涉及的國有高速公路項目運營后的合并報表只涉及基建和營運報表的合并，但也存在著多方面的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是由于一般高速公路項目基本戶都在基建賬套，借款也在基建賬套，但在營運后歸還借款本金及利息會在營運賬套體現(xiàn)，在初期，可能在利息資本化與費用化的判斷上存在差異；由于實際操作中營運賬套存在暫估固定資產(chǎn)及借款的情況，在合并抵消中如果未能追本溯源，也容易出現(xiàn)抵消錯誤。二是可能存在內(nèi)部抵消不充分，重分類不細致，導(dǎo)致漏抵消及重分類或誤重分類的情況發(fā)生。三是在現(xiàn)金流的判斷上，由于營改增后，款項及稅金的扣繳等多在基本戶，所以在營運和基建賬套現(xiàn)金流量的抵消上，可能存在抵消不充分或錯誤抵消的情況。

二、國有高速公路項目運營后會計報表的編制分析

合并會計報表一般是以個別會計報表為基礎(chǔ)編制，本文所涉及的合并報表也不例外，雖然只涉及基建和營運兩個賬套的合并，但也要在基建報表及營運報表都編制完成后再進行合并會計報表的編制；由于只涉及兩套賬的合并，所以設(shè)置合并工作底稿并將個別報表的數(shù)據(jù)過入工作底稿也相對容易，此處主要分析合并過程中在調(diào)整分錄與抵消分錄的編制中容易出現(xiàn)的問題。

（一）國有高速公路項目運營后資產(chǎn)負(fù)債表的編制分析

1.關(guān)于固定資產(chǎn)的分析

根據(jù)固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，“所建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程核算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定計提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值。”在高速公路進行通車試運營后，營運賬套中就進行了預(yù)轉(zhuǎn)固處理，并且每年末都對暫估金額進行了調(diào)整。因此，在合并報表的編制中，就要將營運賬套中暫估的“固定資產(chǎn)”進行抵消，抵消后再將基建賬套中的“在建工程”金額重分類入“固定資產(chǎn)”項目。這里需要注意的是，由于每年末都對暫估的金額進行了調(diào)整，所以期初和期末的抵消金額可能不同，但都要進行充分抵消。

2.關(guān)于借款的分析

由于基建工程的借款在高速公路項目運營通車后，本金將在營運賬套中進行歸還，并按規(guī)定對利息在營運賬套中進行費用化處理。由于借款本金一開始在基建賬套中，在實務(wù)中有些企業(yè)可能將基建借款本金額也暫估計入了營運賬套，在此情況下，進行合并會計報表的編制中，也應(yīng)將該重復(fù)計入營運賬套的借款本金進行抵消處理。在報表的編制過程中，除了抵消以外，在項目存在外幣借款的情況下，其匯兌損益的計算也將影響會計報表。

3.關(guān)于內(nèi)部往來抵消的分析

由于基本戶一般都在基建賬套中，但在項目營運后有很多的業(yè)務(wù)如稅金的繳納等都會從基本戶扣款，這就會產(chǎn)生營運與基建賬套的內(nèi)部往來，這里可以在對賬后直接將期初和期末的內(nèi)部往來金額抵消。

4.關(guān)于重分類的分析

國有高速公路項目運營后報表編制中的重分類主要指以下兩個方面：一是關(guān)于一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債的重分類。這里主要是要做到細致無遺漏，目前可能存在的狀況是擁有外幣借款，國內(nèi)多家銀行的借款，以及集團公司的轉(zhuǎn)貸款等，都要將這些借款合同進行全面梳理后再進行重分類，對于外幣借款的合同尤其要注意還款的條款約定以及折算匯率的規(guī)定。二是關(guān)于營運及基建各賬套中的往來項目的重分類，這里主要是要按時清理各個賬套的往來賬，避免漏重分類的情況。比如高速公路待清分的通行費收入，一般是計入“其他應(yīng)付款”科目后再通過結(jié)算中心的結(jié)算報表轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”中，但在有些時候可能存在多清分的情況，也就要將“其他應(yīng)付款”中的這部分借方金額重分類入“其他應(yīng)收款”科目。賬套中可能還存在如扣繳的員工社保多繳納等，都可能存在重分類的情況，這里就需要全面的核查兩個賬套的往來賬。

（二）國有高速公路項目運營后利潤表的編制分析

國有高速公路項目運營后的利潤表就是營運賬的利潤表，因為建設(shè)期不存在利潤。所以利潤表的編制不存在合并問題。但需要注意的是：在項目剛運營時利息的費用化與資本化的分界點；其次就是在項目存在外幣借款的情況下，由于每期還款可能會提前根據(jù)結(jié)算單轉(zhuǎn)款，由此會產(chǎn)生結(jié)算單通知還款時和實際還款日的匯率差異，這在每次賬務(wù)處理時，需要將之前的還款進行對比并調(diào)整上期的還款本金及利息額；再次就是對國有高速公路項目運營后簽訂的服務(wù)區(qū)租賃及廣告租賃等合同要進行全面梳理，并按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”確認(rèn)收入的實現(xiàn)等。

（三）國有高速公路項目運營后現(xiàn)金流量表的編制分析

與資產(chǎn)負(fù)債表相同的是，現(xiàn)金流量表存在抵消的情況，主要是基建基本戶代為繳納的稅金等，以及還款也多從基本戶歸還，營改增以后，單位開出的發(fā)票顯示的也是基本戶，也會出現(xiàn)本該在營運賬套的收款都收在了基建基本戶的情況，這就會存在營運與基建兩套賬的現(xiàn)金流往來，所以在這里要根據(jù)每期的實際情況進行梳理，抵消重復(fù)的現(xiàn)金流，避免漏抵消的情況發(fā)生。除了抵消外，在日常核算中，也要根據(jù)會計業(yè)務(wù)的實質(zhì)進行現(xiàn)金流量分析，如代員工繳納的個人所得稅，在現(xiàn)金流的分析上就應(yīng)該為“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”；另外如質(zhì)保金的退還，也應(yīng)該核查到各個項目，根據(jù)實際情況可能歸入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”或“購買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。

三、提高國有高速公路項目運營后會計報表編制質(zhì)量的措施

雖然國有高速公路項目運營后的會計報表編制主要只涉及兩套賬的合并，但是要真正保證報表編制的質(zhì)量，并做到徹底無遺漏還是需要做好多方面的工作。

（一）提高報表編制人員的素質(zhì)

在任何一項具體工作中，做事的人都在其中起著至關(guān)重要的作用。在報表的編制過程中，不僅需要編制人員具有相關(guān)的報表編制知識，還需要編制人員有較強的責(zé)任心，對每一項需要核查的具體問題做到細致無遺漏。同時由于現(xiàn)在的會計改革較為頻繁，報表編制人員也要加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，適時根據(jù)會計政策的變化做出報表編制的調(diào)整，保證報表編制的質(zhì)量。

（二）加強國有高速公路項目營運后的會計基礎(chǔ)工作管理

在任何行業(yè)里，基礎(chǔ)工作都是關(guān)鍵，只有做好會計基礎(chǔ)工作才能保證報表編制的質(zhì)量，并為高層財務(wù)管理等活動提供可靠的信息決策依據(jù)。由于國有高速公路項目會計科目的設(shè)置一般由集團公司統(tǒng)一設(shè)定，對于項目公司而言主要是要加強會計核算，建立和完善內(nèi)部會計審核制度，加強對會計憑證的審核，保證會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，在國有高速公路項目運營后會計報表的編制過程中，不僅要提高報表編制人員的綜合素質(zhì)，而且要加強會計核算，完善會計基礎(chǔ)工作，同時根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)逐項分析并解決報表編制過程中出現(xiàn)的難題，切實保證高效、保質(zhì)完成國有高速項目運營后的會計報表，更好地促進國有高速公路項目的財務(wù)管理工作。