上市企業(yè)內部審計模式對企業(yè)治理效應的影響分析

張玉紅 張子薇

摘 要：一個企業(yè)的治理效果非常好，那么它的內部審計也就會很好的履行其職責，為完成企業(yè)的最終目標做努力，提高企業(yè)的市場價值。本文從不同內部審計模式的理論闡述中可以看出，一個企業(yè)的內部審計機構越獨立，給企業(yè)治理帶來的影響效果越好。

關鍵詞：內部審計；模式；企業(yè)治理；影響

一、內部審計和企業(yè)治理之間的關系

內部審計與企業(yè)治理密切相關，企業(yè)治理手段的完整性會給內部審計提供一個良好的工作環(huán)境，使工作能夠高效的被完成；同時，有效的內部審計是企業(yè)治理手段的一個重要組成環(huán)節(jié)。此外，兩者的最終目標，都是幫助實現(xiàn)企業(yè)的目標并提高其自身的價值。

1.兩者的理論基礎和目標相同

一開始，企業(yè)治理的問題建立在委托代理關系產生之上的。出現(xiàn)了問題，就要有一定的手段去解決它，而解決這一問題的手段就是需要建立一種制度來確保受托者會完全依照委托者的意愿來工作，保證以股東為主的利益相關者、董事會、企業(yè)經(jīng)營管理層之間的受托責的實現(xiàn)、提高企業(yè)價值是它的最終目的。

企業(yè)治理是一個大范圍的手段，它先為企業(yè)設立一個總目標，然后通過企業(yè)內部的各個部門來為這個大目標而努力奮斗，監(jiān)督企業(yè)職工以這個大目標為落腳，全力貫徹企業(yè)的各項要求，使企業(yè)可以體現(xiàn)自身的價值，提高市場競爭力，在社會市場上占有一席之地。而內部審計是一個小范圍的手段，它是用來監(jiān)督企業(yè)各個部門是否合法、合理行使權力，是否如實履行義務的一種內部機制。它通過維持企業(yè)內部的穩(wěn)定，來幫助整個企業(yè)可以在實現(xiàn)大目標的道路上穩(wěn)扎穩(wěn)打，進而去實現(xiàn)企業(yè)的大目標。

2.內部審計是企業(yè)治理的重要組成部分

首先，內部審計是企業(yè)治理機制中的一個重要構成成分。內部控制通過對內部審計、風險管理、治理程序的測試和評價，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)，對此進行深入的了解，以保證企業(yè)經(jīng)營管理活動的照常運作，可以幫助企業(yè)治理目標的有效完成。從實踐角度看，內部審計通過對企業(yè)經(jīng)營管理層的所作所為和經(jīng)營成果，進行督促、評定，并及時向董事會報告與之相關的重要問題，這有利于董事會作出正確決策。因此，內部審計不僅與董事會、高管層、外部審計一起成為企業(yè)治理的四大基石，更是企業(yè)治理中不可缺少的至關重要的一部分。

其次，內部審計不僅是用來確保企業(yè)可以迅速、完好運作的重要保障，還可以完善企業(yè)治理機制，使企業(yè)的運營模式更加完美。

二、內部審計模式在企業(yè)治理中的作用

1.解決信息不對稱問題

隨著企業(yè)治理結構越來越復雜，它的職能范圍也在不斷地擴大，內部審計在企業(yè)治理中的地位、作用已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化。為了能使代理人減少其逆向選擇和道德風險，不論哪種模式下的內部審計，都是通過對企業(yè)經(jīng)營管理活動、內部控制執(zhí)行情況、財務指標進行審查和反饋，使企業(yè)的所有相關信息都可以得到真實的反映，將企業(yè)兩權分離所產生的信息失衡問題制衡住了，進而保證了所有人的權益。

2.使企業(yè)治理結構更加完善

外部審計在進行審計時，節(jié)約審計費用、增強外部審計報告的可信度、增強企業(yè)聲譽都是其依賴于內部審計的結果。無論哪兒種模式，都通過協(xié)助董事會、企業(yè)經(jīng)營管理層、外部審計共同去完成企業(yè)治理的最終目標，使企業(yè)治理結構更加完善，使企業(yè)治理機制更完美。

3.提高財務信息質量

由于企業(yè)財務報表包含了企業(yè)經(jīng)營方面的各種數(shù)據(jù)，也就隨之成為代理關系中委托方與受托方的共同關注焦點。由財務總監(jiān)領導的內部審計，通過對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行獨立審計、評估，在內部審計中發(fā)現(xiàn)問題，逐步分析虛假信息。該模式下內部審計活動的監(jiān)督職能，不僅有利于企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營和管理，也可以使各企業(yè)經(jīng)營管理層認識到所有的經(jīng)營管理活動都要遵循企業(yè)原則，讓企業(yè)有關部門進行合理的審查。因此，他們不斷地推動自己，更為完整的將企業(yè)的財務數(shù)據(jù)呈現(xiàn)在信息使用者眼前，提高財務信息的質量。

三、我國上市公司內部審計模式的現(xiàn)狀

為了規(guī)范、約束上市企業(yè)內部審計部門，我國已經(jīng)頒布了一系列法律法規(guī)，這些法律法規(guī)中都有規(guī)定內部審計機構應直接向企業(yè)領導人進行報告。但是上市企業(yè)在實際應用中，進行的內部審計設置要符合自身的需求。在實踐過程中，我國上市企業(yè)內部審計機構的設置存在著多種模式，按隸屬關系分為：財務總監(jiān)的內部審計模式；總經(jīng)理領導的內部審計模式；董事會領導的內部審計模式；監(jiān)事會領導的內部審計模式。

四、基于內部審計模式對企業(yè)治理影響的建議

1.設置合理的內部審計模式

在內部審計的設計模型中，根據(jù)委托代理的水平，其業(yè)務可以分為兩部分：（1）位于總經(jīng)理之下的審計，它應由總經(jīng)理領導的內部審計機構進行；（2）位于總經(jīng)理級別之上的內部審計進行外包。一方面，它可以解決企業(yè)內部審計獨立性，缺乏誠信；改變企業(yè)現(xiàn)有的管理水平，另一方面，不會引起太大的削減行政權力而且不影響職工的工作熱情，為企業(yè)的發(fā)展和實現(xiàn)企業(yè)的終極目標創(chuàng)造更多的價值。企業(yè)內部審計的組織地位直接受到企業(yè)治理效應的影響，上市企業(yè)應通過建立合適的模式來表現(xiàn)出內部審計所能產生的效果，這是非常重要的。

審計委員會是由董事會設立的，直接由董事會委派，他們熟悉生產經(jīng)營活動和對財富的掌握專業(yè)知識。在審計委員會領導的內部審計模式下，企業(yè)發(fā)生的一切問題都由內部審計報告給委員會，委員會直接報告給董事會。審計委員會的主要工作是監(jiān)督內部審計制度的建立和實施，內部審計對審計工作進行專業(yè)指導和監(jiān)督，負責審計報告的審批和內部審計工作，并向董事會報告。在審計委員會的領導下的內部審計模式中，建立了獨立和權威的內部審計機構，完善了內部審計機構審計的效率可以為董事會提供所需的信息，以減少內部代理成本。

2.提高審計人員的品德素養(yǎng)

要對內部審計工作人員增強培訓力度，不斷地提高他們的品德素養(yǎng)，提拔出一部分對企業(yè)風險管理非常出息的專業(yè)人才，其企業(yè)的員工水平整體上升，為企業(yè)組做出更大的貢獻，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，以實現(xiàn)企業(yè)的自身價值為總落腳點。

企業(yè)應該為內部審計人員提供相應的機會，或者鼓勵內部審計人員創(chuàng)建不斷提高業(yè)務所需技能的機會；企業(yè)和內部審計協(xié)會應是內部的審計人員提供了后續(xù)教育，為提高內部審計師的素質提供了一個全面的平臺。根根據(jù)業(yè)務范圍確定內部審計人員的結構，加強內部審計的文化建設，鼓勵內部審計師形成正確的價值觀，維護職業(yè)道德。

本文從四個方面提出了提高內部審計人員質量的建議：（1）提高內部審計人員的審計、會計、財務管理等專業(yè)。同時，企業(yè)還應注意引進先進學位、經(jīng)驗和專業(yè)知識；（2）增加內部審計師的培訓和培訓。建立相應的培訓機制，為內部審計師盡可能的提供學習和研究的機會，培訓內容應結合企業(yè)實際運行情況，重視內部審計專業(yè)人員的培養(yǎng)；（3）建立績效評估體系。對內部審計人員進行審查，調動職工的積極性；（4）構建系統(tǒng)遭到重罰豐厚，大力推廣清潔自律工作道德確保內部審計人員能夠遵守內部審計工作中的原則。?

3.完善企業(yè)治理結構

企業(yè)治理對于企業(yè)實現(xiàn)其既定目標和內部審計的價值來說是一個有效的方法，企業(yè)所做的所有經(jīng)營管理活動，都是為了能實現(xiàn)企業(yè)的最終目標，為相關利益者能得到最大的利益。擁有良好的企業(yè)治理體系，就可以對企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的一系列問題及時的做出相應的措施，并提供可靠的解決方案，進一步提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。只有企業(yè)擁有一個好的管理體系，才能使企業(yè)體現(xiàn)出自身的最大價值。只有站在企業(yè)治理的角度，根據(jù)企業(yè)的需要，不斷提高內部審計工作成果，就可以完整體現(xiàn)其應有的效果。內部審計的有效運行，是內部審計的基礎保障，內部審計功能的發(fā)揮必須建立在擁有完善企業(yè)治理結構之上。完善的企業(yè)治理結構，良好的內部審計作用，是創(chuàng)造良好的內部審計環(huán)境系統(tǒng)。

4.合理確保內部審計的獨立性

隸屬于財務總監(jiān)領導的內部審計模型缺乏獨立性，且審計不屬于企業(yè)治理范疇。由總經(jīng)理領導的內部審計模式要監(jiān)控執(zhí)行層面本身是困難的，因為其很難充分利用企業(yè)治理。監(jiān)事會是肯定擁有較高獨立性的，但它不能參與日常生產經(jīng)營，沒有權利，難以完成它的相應職能。由董事會領導的內部審計模型對企業(yè)治理有影響包括財務信息質量和企業(yè)業(yè)績，它有一個明顯的優(yōu)勢，即董事會在企業(yè)內部非常重要，在這種風格下，審計師往往具有更高的獨立性和權威性，也就能夠更好地履行職責。董事會成員可以更好地指導企業(yè)內部審計委員會的成立，其工作人員向審計委員會報告內部審計工作應當充分，它還提高了內部審計的效率，因此提高內部審計部門的獨立性是重要而權威的。所以，我們認為審計委員會領導的內部審計該模型是目前上市公司的最佳選擇。

參考文獻：

陳瑩，林斌，何漪漪，林東杰.內部審計、治理機制互動與公司價值--基于上市公司問卷調查數(shù)據(jù)的研究[J].審計研究，2016（01）.