基層政府單位項目資金的會計核算

摘 要：2017年10月27日，財政部印發了《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》（財會[2017]25號），自2019年1月1日起施行，鼓勵行政事業單位提前執行。項目資金的會計核算方法與舊的《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》規定的核算方法不同。針對政府會計制度的改革，筆者列舉基層政府單位日常接觸的項目資金收支業務，按照新會計制度的要求，從項目資金收支的會計核算、預算指標數和財政直接支付數之間差額的會計核算、年底轉賬結賬的會計核算三個方面對基層政府單位項目資金的會計核算進行探討。

關鍵詞：政府單位；項目資金；會計核算

我國現行政府會計核算標準體系基本上形成與1998年前后，主要涵蓋財政總預算會計、行政單位會計與事業單位會計。但因現行政府會計領域多項制度并存，體系繁雜、內容交叉、核算口徑不一，造成不同部門、單位的會計信息可比性不高，同樣業務行政和事業單位的會計標準不同，會計政策不同，導致政府財務報告信息質量較低。為了加快建立健全政府會計核算標準體系，財政部制定了新的會計制度。新制度突出的特點是：第一，從行政事業單位通用或共性業務會計處理出發，歸并統一現行行政單位、事業單位和各項行業事業單位會計制度，原先的各行業事業單位會計制度不再執行；第二，對納入部門預算管理的現金收支業務，在進行財務會計核算的同時也應當進行預算會計核算；第三，財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制。基層政府單位項目資金屬于納入部門預算管理的現金收支，應當同時進行財務會計和預算會計核算。項目資金的會計核算方法與舊的《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》規定的核算方法不同。筆者長期在縣級機關事業單位工作，現根據《制度》的新規定和多年會計工作經驗，對基層政府單位項目資金的會計核算加以探討。

一、項目資金的概念

項目資金是指財政部門或上級單位撥給行政事業單位，用于完成專項工作或工程的資金。也就是說，專項資金有三個特點：一是來源于財政或上級單位；二是用于特定事項；三是需要單獨核算。專項資金按其形成來源主要可分為一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款和專項借款三類。

項目資金的使用要堅持專款專用的原則。比如：異地扶貧搬遷項目資金、農村危房改造項目資金、村陣地建設項目資金等。每一種專項資金都會出臺專門的管理辦法。財政部門下達預算撥款指標時會印發專門的指標文件，按照政府收支分類科目支出功能分類將資金下達到項級科目（便于部門年終決算的編制和匯總），并指明資金的具體用途。財政部門下達的支出功能分類科目和指定的資金用途，也是單位會計核算時設立明細賬的依據。新《制度》規定，對納入部門預算管理的現金收支業務，在進行財務會計核算的同時也應當進行預算會計核算。

二、財政授權支付項目資金收支的財務會計核算

基層政府單位收到財政部門撥來的項目資金，實施財務會計核算時，按照一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等撥款種類進行明細核算在項目支出下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。

例[1]2014年2月16日，xx鄉政府收到縣財政撥來農村危房改造資金180萬元，預算指標按照支出功能分類列入其他一般公共服務支出（2019999），指定用途為2014年農村危房改造資金。2014年6月，危房改造項目工程竣工驗收，資金通過開戶銀行全部打入建房農戶“一折通”賬戶，項目資金按照指定用途落實到位，資金無結余。

1.財政授權支付方式下，收到“財政授權支付到賬通知書”時記：

借：零余額賬戶用款額度 1800000

貸：財政撥款收入—一般公共預算財政撥款

—一般公共服務支出

—2014年農村危房改造項目 1800000

2.收到銀行代理業務資金劃轉通知單，資金已轉入建房農戶賬戶時記：

借：業務活動費用

—2014年農村危房改造項目 1800000

貸：零余額賬戶用款額度 1800000

三、財政授權支付項目資金收支的預算會計核算

實施預算會計核算時，在財政撥款預算收入下設置項目支出明細科目，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。

沿用例[1]：

1.財政授權支付方式下，收到“財政授權支付到賬通知書”時記：

借：資金結存—零余額賬戶用款額度 1800000

貸：財政撥款預算收入—項目支出

—其他一般公共服務支出 1800000

2.收到銀行代理業務資金劃轉通知單，資金已轉入建房農戶賬戶時記：

借：行政支出—項目支出—其他一般公共服務支出

—2014年農村危房改造項目

—其他對個人和家庭的補助支出 1800000

貸：資金結存—零余額賬戶用款額度 1800000

四、財政直接支付項目資金收支的財務會計核算

財政直接支付的項目資金，是國庫直接將項目資金支付給產品或服務的供應商，資金不支付給單位。

五、預算指標數與當年財政直接支付實際支付數的差額會計核算

沿用例[2]，假如一事一議補助資金的預算指標數是60萬元，當年財政直接支付實際支出數是50萬元。其差額在年底做賬務處理。

1.年底財務會計記：

借：財政應返還額度—財政直接支付 100000

貸：財政撥款收入—一般公共預算財政撥款

—對村級一事一議的補助

—xx村巷道硬化項目 100000

2.年底預算會計記：

借：資金結存—財政應返還額度 100000

貸：財政撥款預算收入——項目支出

—對村級一事一議的補助 100000

六、年底轉賬結賬的會計核算

年底將各類收入和各類費用的發生額轉入“本期盈余”。遵從收入支出的配比原則，要按照明細科目對項目資金的收入和支出逐項進行對沖。完成上述結轉后，將“本期盈余”科目余額轉入“本年盈余分配”科目。

沿用例[1]，假如財政撥付180萬元不變，單位當年實際落實資金150萬元，結轉項目資金下一年繼續落實。

（一）財務會計的年終轉賬結賬處理：

1.項目資金收入轉入“本期盈余”的貸方：

借：財政撥款收入—一般公共預算財政撥款

—一般公共服務支出

—2014年農村危房改造項目 1800000

貸：本期盈余—項目支出結轉

—2014年農村危房改造項目 1800000

2.項目資金支出轉入“本期盈余”的借方：

借：本期盈余—項目支出結轉

—2014年農村危房改造項目 1500000

貸：業務活動費用

—2014年農村危房改造項目 1500000

（二）預算會計的年終轉賬結賬處理：

1.項目資金收入轉入“財政撥款結轉—本年收支結轉”的貸方。

借：財政撥款預算收入——項目支出

——其他一般公共服務支出 1800000

貸：財政撥款結轉—本年收支結轉

—項目支出結轉

—其他一般公共服務支出

—2014年農村危房改造項目 1800000

2.項目資金支出轉入“財政撥款結轉—本年收支結轉”的借方。

借：財政撥款結轉—本年收支結轉

—項目支出結轉

—其他一般公共服務支出

—2014年農村危房改造項目 1500000

貸：行政支出—項目支出—其他一般公共服務支出

—2014年農村危房改造項目

—其他對個人和家庭的補助支出 1500000

收入和支出對沖之后，2014年農村危房改造項目資金的財政撥款結轉資金是30萬元，結轉下一年度繼續用于落實項目，不得擠占、挪用。

參考文獻：

[1]《事業單位會計準則》 財政部令第72號.

[2]《事業單位會計制度》 財會[2012]22號.

[3]《行政單位會計制度》 財庫[2013]218號.

[4]《政府會計準則—基本準則》 財政部令第78號.

[5]《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》財會[2017]25號.

作者簡介：李雪巖，甘肅省張家川回族自治縣財政局。