新時期會計規(guī)劃與稅務(wù)籌劃之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性

摘 要：新時期會計規(guī)劃核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)為主體，而稅務(wù)籌劃則應(yīng)當(dāng)以會計規(guī)劃為主體。依托會計規(guī)劃工具才能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)籌劃的基本職能，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際設(shè)立與自身發(fā)展需要相適應(yīng)的納稅會計類型。基于企業(yè)發(fā)展角度分析，會計規(guī)劃與稅務(wù)籌劃之間應(yīng)保持一定的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。

關(guān)鍵詞：會計規(guī)劃；稅務(wù)籌劃；內(nèi)在關(guān)聯(lián)

自上個世紀90年代會計規(guī)劃與稅務(wù)籌劃進入國內(nèi)至今，有關(guān)于兩者關(guān)聯(lián)性的研究仍存在很大的空白，由此而導(dǎo)致的相關(guān)工作難以落實，責(zé)任問題劃分不清等現(xiàn)象已經(jīng)影響到了企業(yè)的發(fā)展，所以研究會計規(guī)劃與稅務(wù)籌劃之間的關(guān)聯(lián)性有著非常重要的意義。

一、會計規(guī)劃與稅務(wù)籌劃的關(guān)聯(lián)性

（一）基本職能

會計規(guī)劃即企業(yè)設(shè)立相關(guān)人員，依據(jù)稅法、法律法規(guī)政策、會計學(xué)原理以及會計制度的規(guī)定，對其內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟活動進行記錄、核算、籌劃以及反映的過程。它的重點在于維護企業(yè)的納稅利益，客觀、準確的傳達企業(yè)的納稅信息。結(jié)合實際分析，會計規(guī)劃的職能主要包括以下兩方面的內(nèi)容：首先由納稅人對企業(yè)經(jīng)營活動進行預(yù)先籌劃。其次依靠會計學(xué)的方法，參照稅收法律規(guī)定對納稅人的納稅義務(wù)進行核算、確認。

會計規(guī)劃的職能主要是“納稅籌劃”，這部分工作應(yīng)當(dāng)在會計行為發(fā)生之前展開。只有將納稅籌劃落實到位之后，后續(xù)涉稅經(jīng)濟活動的計量、記錄、核算工作才能夠得以展開。

（二）主體依托

會計規(guī)劃是納稅籌劃的主體依托，若沒有會計規(guī)劃，企業(yè)的納稅籌劃只能淪為一紙空談。這有效的解決了企業(yè)納稅籌劃主體模糊的問題，更否認了會計規(guī)劃中“量化分離”的錯誤。會計規(guī)劃或者說依托于會計規(guī)劃而存在的納稅會計是納稅籌劃的設(shè)計者、具體執(zhí)行者。

二、會計規(guī)劃與稅務(wù)籌劃的區(qū)別

一般情況下，如果將會計規(guī)劃第一方面的職能理解為會計規(guī)劃整體的內(nèi)容便縮小了會計規(guī)劃的內(nèi)涵。如果將會計規(guī)劃視為只為企業(yè)納稅活動而核算的會計，那么納稅會計、會計規(guī)劃將無法發(fā)展為一門獨立的學(xué)科。基于性質(zhì)層面分析，會計規(guī)劃既有一般會計的屬性，又有其特殊性，所以其職能也應(yīng)當(dāng)包括基本職能和特殊職能兩方面的內(nèi)容。我們可以將其基本職能理解為其所附有的會計屬性具備的一般職能，而起特殊職能則應(yīng)當(dāng)是稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃能夠減少企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅成本，更能夠使會計規(guī)劃工作變的多樣化，從根本上提升了其決策地位。

三、會計規(guī)劃與稅務(wù)籌劃的實踐操作模式

（一）國外

基于現(xiàn)有的案例分析，國內(nèi)企業(yè)納稅方面的會計規(guī)劃模式主要分為三類：財務(wù)會計與納稅會計分離、財務(wù)會計與納稅會計統(tǒng)一、財務(wù)會計與納稅會計混合。納稅籌劃是會計規(guī)劃的主要職能，會計規(guī)劃是納稅籌劃的主要依托，模式不同會計規(guī)劃與納稅籌劃的關(guān)系也存在很大差異。

部分國家將納稅籌劃教給了專門的策劃機構(gòu)以及企業(yè)管理部門負責(zé)，企業(yè)的會計規(guī)劃主要發(fā)揮輔助作用，負責(zé)各項方案的落實。這方面的經(jīng)驗今后我們也可以借鑒。

（二）國內(nèi)

下一階段，我們應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)方面來分析認識設(shè)置納稅會計的需要。首先中國95%以上的財政收入均來自工商稅收，近些年我們一直在提倡為企業(yè)“減負”，但企業(yè)的稅收經(jīng)濟負擔(dān)仍舊影響著其正常的經(jīng)營發(fā)展。眼下絕大部分企業(yè)管理者已經(jīng)投資商都把關(guān)注的重點放在了“稅金流量”信息上，而稅收政策的變化、重疊交叉的稅種，也對企業(yè)的稅金核算工作提出了新的要求。所以基于企業(yè)納稅的會計規(guī)劃不僅是為了給企業(yè)財務(wù)工作“減壓”，其重點在于實現(xiàn)企業(yè)的“增效”。

為穩(wěn)定生產(chǎn)，黑龍江省內(nèi)的某上市米業(yè)公司每年都需要收購水稻15000噸。公司設(shè)置了成本、財務(wù)、生產(chǎn)、資產(chǎn)等會計20多名會計，卻唯獨沒有設(shè)置納稅會計。日常工作中，這部分工作通常交由出納負責(zé)，雖說財務(wù)部門主管向上級提出了設(shè)置納稅會計的請求，但總經(jīng)理因考慮到經(jīng)費開支問題卻一直沒有批準。公司從未領(lǐng)購、開具過《農(nóng)副產(chǎn)品收購專用發(fā)票》，也正因為如此，公司每年都需要繳納500萬元的增值稅。直到2016年，在董事會的監(jiān)督約束下，總經(jīng)理落實了設(shè)置辦稅員、領(lǐng)購發(fā)票的工作。而將這部分工作落實到位之后，企業(yè)一年便節(jié)省了接近200萬元的增值稅金支出。綜上，當(dāng)今市場環(huán)境下探究會計規(guī)劃以及稅務(wù)籌劃方面的工作有著非常重要的意義。

今后工作中，相關(guān)人員應(yīng)處理好納稅會計與納稅籌劃的管理模式。具體來說，大中型企業(yè)、上市公司必須設(shè)立獨立的納稅會計。中小企業(yè)則應(yīng)當(dāng)設(shè)置專職的納稅會計人員，這能夠在合理合法的范圍內(nèi)為企業(yè)節(jié)省大量的稅金支出。前文中提到的案例中，巨額的稅金支出對很多企業(yè)來說都應(yīng)當(dāng)是沉痛的教訓(xùn)，由此可見完善這部分工作的重要意義。對小微企業(yè)而言，將這部分工作教給財會人員統(tǒng)一負責(zé)即可。

四、總結(jié)

會計規(guī)劃和稅務(wù)籌劃之間有著不可分割的內(nèi)在聯(lián)系，因此納稅人在進行納稅籌劃時不僅要充分了解國家的稅收政策，也要熟練操作各種會計規(guī)劃工具，這對于提高工作效率具有重要意義。本文筆者就以上問題進行了討論，旨在對相關(guān)工作的落實有所幫助。

參考文獻：

[1]楊煥玲，孫志亮，鄭少鋒.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析及其控制[J].中國海洋大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2007，（03）：41-44.

作者簡介：米輝輝，內(nèi)蒙古能源建設(shè)投資（集團）有限公司。