新時期會計規劃與稅務籌劃之間的內在關聯性

摘 要：新時期會計規劃核算應當以企業為主體，而稅務籌劃則應當以會計規劃為主體。依托會計規劃工具才能夠實現稅務籌劃的基本職能，企業應結合實際設立與自身發展需要相適應的納稅會計類型?；谄髽I發展角度分析，會計規劃與稅務籌劃之間應保持一定的內在關聯性。

關鍵詞：會計規劃；稅務籌劃；內在關聯

自上個世紀90年代會計規劃與稅務籌劃進入國內至今，有關于兩者關聯性的研究仍存在很大的空白，由此而導致的相關工作難以落實，責任問題劃分不清等現象已經影響到了企業的發展，所以研究會計規劃與稅務籌劃之間的關聯性有著非常重要的意義。

一、會計規劃與稅務籌劃的關聯性

（一）基本職能

會計規劃即企業設立相關人員，依據稅法、法律法規政策、會計學原理以及會計制度的規定，對其內部發生的經濟活動進行記錄、核算、籌劃以及反映的過程。它的重點在于維護企業的納稅利益，客觀、準確的傳達企業的納稅信息。結合實際分析，會計規劃的職能主要包括以下兩方面的內容：首先由納稅人對企業經營活動進行預先籌劃。其次依靠會計學的方法，參照稅收法律規定對納稅人的納稅義務進行核算、確認。

會計規劃的職能主要是“納稅籌劃”，這部分工作應當在會計行為發生之前展開。只有將納稅籌劃落實到位之后，后續涉稅經濟活動的計量、記錄、核算工作才能夠得以展開。

（二）主體依托

會計規劃是納稅籌劃的主體依托，若沒有會計規劃，企業的納稅籌劃只能淪為一紙空談。這有效的解決了企業納稅籌劃主體模糊的問題，更否認了會計規劃中“量化分離”的錯誤。會計規劃或者說依托于會計規劃而存在的納稅會計是納稅籌劃的設計者、具體執行者。

二、會計規劃與稅務籌劃的區別

一般情況下，如果將會計規劃第一方面的職能理解為會計規劃整體的內容便縮小了會計規劃的內涵。如果將會計規劃視為只為企業納稅活動而核算的會計，那么納稅會計、會計規劃將無法發展為一門獨立的學科。基于性質層面分析，會計規劃既有一般會計的屬性，又有其特殊性，所以其職能也應當包括基本職能和特殊職能兩方面的內容。我們可以將其基本職能理解為其所附有的會計屬性具備的一般職能，而起特殊職能則應當是稅務籌劃。稅務籌劃能夠減少企業經營過程中的納稅成本，更能夠使會計規劃工作變的多樣化，從根本上提升了其決策地位。

三、會計規劃與稅務籌劃的實踐操作模式

（一）國外

基于現有的案例分析，國內企業納稅方面的會計規劃模式主要分為三類：財務會計與納稅會計分離、財務會計與納稅會計統一、財務會計與納稅會計混合。納稅籌劃是會計規劃的主要職能，會計規劃是納稅籌劃的主要依托，模式不同會計規劃與納稅籌劃的關系也存在很大差異。

部分國家將納稅籌劃教給了專門的策劃機構以及企業管理部門負責，企業的會計規劃主要發揮輔助作用，負責各項方案的落實。這方面的經驗今后我們也可以借鑒。

（二）國內

下一階段，我們應當從性質方面來分析認識設置納稅會計的需要。首先中國95%以上的財政收入均來自工商稅收，近些年我們一直在提倡為企業“減負”，但企業的稅收經濟負擔仍舊影響著其正常的經營發展。眼下絕大部分企業管理者已經投資商都把關注的重點放在了“稅金流量”信息上，而稅收政策的變化、重疊交叉的稅種，也對企業的稅金核算工作提出了新的要求。所以基于企業納稅的會計規劃不僅是為了給企業財務工作“減壓”，其重點在于實現企業的“增效”。

為穩定生產，黑龍江省內的某上市米業公司每年都需要收購水稻15000噸。公司設置了成本、財務、生產、資產等會計20多名會計，卻唯獨沒有設置納稅會計。日常工作中，這部分工作通常交由出納負責，雖說財務部門主管向上級提出了設置納稅會計的請求，但總經理因考慮到經費開支問題卻一直沒有批準。公司從未領購、開具過《農副產品收購專用發票》，也正因為如此，公司每年都需要繳納500萬元的增值稅。直到2016年，在董事會的監督約束下，總經理落實了設置辦稅員、領購發票的工作。而將這部分工作落實到位之后，企業一年便節省了接近200萬元的增值稅金支出。綜上，當今市場環境下探究會計規劃以及稅務籌劃方面的工作有著非常重要的意義。

今后工作中，相關人員應處理好納稅會計與納稅籌劃的管理模式。具體來說，大中型企業、上市公司必須設立獨立的納稅會計。中小企業則應當設置專職的納稅會計人員，這能夠在合理合法的范圍內為企業節省大量的稅金支出。前文中提到的案例中，巨額的稅金支出對很多企業來說都應當是沉痛的教訓，由此可見完善這部分工作的重要意義。對小微企業而言，將這部分工作教給財會人員統一負責即可。

四、總結

會計規劃和稅務籌劃之間有著不可分割的內在聯系，因此納稅人在進行納稅籌劃時不僅要充分了解國家的稅收政策，也要熟練操作各種會計規劃工具，這對于提高工作效率具有重要意義。本文筆者就以上問題進行了討論，旨在對相關工作的落實有所幫助。

參考文獻：

[1]楊煥玲，孫志亮，鄭少鋒.企業稅務籌劃的風險分析及其控制[J].中國海洋大學學報（社會科學版），2007，（03）：41-44.

作者簡介：米輝輝，內蒙古能源建設投資（集團）有限公司。