行政事業單位內部控制的制度分析與實施建議

摘 要：健全完善的內部控制制度，對于加強行政事業單位管理、防范財務風險、強化廉政建設都具有至關重要的作用。但是由于一些單位重視程度不夠，風險防范意識不強，約束制度建設缺失，在內部控制制度建設和實施上仍然存在很大問題。本文結合當前行政事業單位內部控制建設和實施中存在的一些薄弱環節，有針對性地分析提出了解決對策，對于提高行政事業單位內部控制制度的執行力，強化內部管理風險的防控具有一定的參考價值。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制制度；有效實施；分析

引言

行政事業單位內部控制制度建設起步比較晚，是近些年隨著各項財政資金支出數額的越來越多，以及財政財務管理要求的不斷增強，而逐漸被提上安全風險防控和規范行政事業單位內部管理日程的。正因為是新生事物，體制機制建設起步比較晚，在內部控制制度建設和實施中就不可避免地會出現一些瓶頸因素，甚至造成財政資金使用和政府投資項目工程管理過程中存在一些違紀違規問題，客觀上影響了財政財務管理的規范化、精細化。2012年11月29日，財政部頒布印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，從2014年1月1日起施行，在進一步提高行政事業單位內部管理水平、規范內部控制、加強廉政風險防控機制建設等方面邁出了堅實的一步。不過在行政事業單位內部控制制度建設和具體實施中仍然存在一些問題，急需采取有效措施加以改進。因此，筆者試就行政事業單位內部控制制度建設與實施進行粗淺的分析探討，以在健全完善內部控制制度建設體系上提供一定借鑒參考。

一、當前行政事業單位內部控制建設和實施中存在的薄弱環節

很長一段時間以來在行政事業單位內部控制制度方面的規定，往往局限于預算法、會計法等法律法規的條款，盡管在加強行政事業單位內部控制制度管理方面發揮了一定作用，但是規范化、制度化、精細化管理上仍然存在很大問題，導致很多行政事業單位內部控制制度建設和實施中存在一些薄弱環節。

（一）預算剛性控制不嚴

新頒布施行的預算法，對實行全口徑財政預算，加強預算的剛性約束提出了明確的要求。但是由于很多行政事業單位內部控制制度建設和執行中存在一些問題，經常會導致一些單位在預算編制和執行上缺乏科學性和規范性，年初在編制部門預算的時候預先打埋伏，很多收支不納入預算管理，或者預算編制時候過粗，很多項目細化不夠、定額控制不好以致造成在實際支出執行時候隨意性很大，擅自追加調整預算、超預算、無預算支出或者擴大開支范圍、增加支出標準、擠占挪用財政資金等情況時有發生，失去了財政預算的剛性約束，不僅沒有發揮內部風險防控管理的嚴肅性和科學性，也導致違紀違規問題經常出現。

（二）財政資金控制無力

由于行政事業單位內部控制制度建設滯后、實施乏力，目前很多單位在支出標準控制上，往往都不科學、不規范，或者在執行中不嚴格，沒有建立起嚴格的內部管控約束機制，收支管理出現了嚴重的“兩張皮”現象，重業務、輕財務的問題普遍存在，使得本部門資金支出中經常出現票據核銷與實際支出內容不符等問題。特別是中央“八項規定”出臺實施以來，盡管隨意核銷費用等問題得到了根本的遏制，但是卻出現了在辦公費、交通費中列支招待費、或者虛開發票列支等問題，嚴重影響了財政財務管理質量。

（三）會計監督職能弱化

會計監督是保證行政事業單位內部管理約束的重要舉措，但是目前很多單位在財務管理上往往單純進行事后的核算工作，審核把關履行不到位，即使發現財務處理不規范問題，因為過于考慮部門領導的意圖或者不愿意得罪單位同事，也不能及時予以糾正，會計全程監督管理的職能并沒有充分地發揮出來，內部風險防控意識嚴重缺失。

（四）國有資產管理無序

由于內部控制制度建設和實施不好，部分單位國有資產管理的基礎性工作非常薄弱，固定資產增減變化不及時進行賬務處理的問題仍然存在。比如，有的單位新建房屋建筑物已交付使用但沒辦理竣工決算，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬中，固定資產遲遲無法入賬；有的單位接受捐贈、無償調入或盤盈固定資產不進行賬務處理；有的單位固定資產已劃轉給了其他部門，卻不調減會計科目，造成固定資產賬賬不符、賬實不符、賬外資產的現象經常發生。另外，盡管法律法規已經賦予了主管部門監管權限，但由于監督管理制度建設滯后，或者在執行中存在“真空”環節，造成個別單位不通過政府采購部門審批監管，而自行購買固定資產，致使重復采購、大量采購、超規模采購等現象隨之出現。

二、加強行政事業單位內部控制建設和實施的對策措施

（一）增強內部風險防范控制意識

行政事業單位要高度重視內部控制制度建設和實施工作，嚴格執行《行政事業單位內部控制規范（試行）》的相關規定，切實增強本單位內部風險防范控制意識，嚴格落實第一責任人的責任，科學設置內部控制制度建設和實施監督的兩個專門管理機構，配齊配強具體工作人員，堅持崗位職務不相容的管理規定，落實好內部相互監督、相互制衡的管理體系，加強制度建設、業務培訓、內部管理和督促檢查，層層落實內部風險防控管理，建立健全主要領導親自抓、分管領導協同抓、職能機構直接抓的工作機制，形成整體工作合力，努力提高內部控制制度建設和實施質量，切實從思想意識深處和具體實施執行上提供保障。

（二）健全完善內部控制制度建設機制

要針對本單位內部控制制度建設和實施的關鍵點，針對本單位的重點崗位、重點部位和重點人群，認真梳理權力清單和責任清單，加強崗位業務流程的優化和再造，科學制定適合本單位實際和便于實施的內部監管約束制度，將制度建設融入到預算編制、預算執行、支出管理、票據審核、資產管理、績效評價等全過程，并加強制度執行情況的明察暗訪和獎懲約束，確保制度實施到位、責任落實單位、嚴格執行到位，扎緊扎牢內部控制管理的“鐵籠”。

（三）構建內部控制制度實施監督體系

一方面，要科學構建行政事業單位內部控制制度實施的內部監督體系。行政事業單位主要領導要切實增強內部控制風險防范意識，加強對自身權力運行的約束和規范，嚴格執行財經紀律，嚴格執行“三重一大”特別是大額支出等事項集體議事研究制度，從源頭上落實內部管控機制，讓干部職工在內部控制制度執行上有所遵循和有所參照。

另一方面，要科學構建行政事業單位內部控制制度實施的外部監督體系。各級政府要充分發揮職能作用，充分利用人大監督、政協監督、紀檢監督、審計監督、輿論監督、社會監督、群眾監督等多種手段，加強對行政事業內部控制制度實施情況的監督檢查，發現問題嚴肅查處、一問三責、堅決曝光，健全完善強有力的外部監督制約機制，形成震懾、打造合力，確保行政事業單位內部控制制度真正發揮作用。

三、結束語

隨著各級政府和社會各界對于財政財務管理要求的越來越嚴格，以及財政資金使用管理重視程度的越來越高，特別是在當前廉政風險防控和強化權力運行監督制約逐漸被提上重要日程的客觀形勢下，加強行政事業單位內部控制制度建設和實施，也越來越成為了專家學者和業界人士廣泛深入研究探討的一項重要課題。各級政府應當約束和督促業務主管部門，引導行政事業單位進一步健全完善內部控制制度，并采取行之有效的措施，提高內控制度的執行力，確保科學構建內部控制制度建設體系，提升廉政風險防控水平，加強內部監督約束管理，促進行政事業單位在規范化、制度化、精細化管理軌道上健康有序運行。

參考文獻：

[1]尹月芳.行政事業單位內部控制的制度分析與實施建議[J].商業會計，2017，（23）.

[2]黃衛貞.淺析完善行政事業單位內部控制機制的建議[J].現代經濟信息，2015，（01）.

作者簡介：謝升艷，臨沂市科學技術合作與應用研究院。