貨幣資金的常見舞弊審計對策

摘 要：貨幣資金是企業流動資產審計的主要內容。本文在分析貨幣資金常見舞弊的基礎上，按類別提出對貨幣資金審計稽查的策略問題進行探討。

關鍵詞：貨幣資金；審計；舞弊

一、貨幣資金常見的會計舞弊行為

（一）庫存現金常見的會計舞弊行為：涂改憑證金額，錯記金額，貪污現金，票據頭尾不一，貪污現金；撕毀票據或者盜用憑證，將現金占為己有；虛開發票，虛構內容；添枝加葉、加碼報銷；私自挪用、違法挪用；私設小金庫、私分公款。

（二）銀行存款管理中常見的會計舞弊行為：初取末存；公款私存；多頭開戶、截留公款；轉賬套現；私自背書轉讓；出借支票、賬戶；涂改銀行對賬單；惡意串通，支付虛開票款；擅自提現或填票購物。

（三）其他貨幣資金常見的會計舞弊行為：銀行匯票使用不合法、不合理，超出使用范圍；收受無效的銀行匯票，轉付具有潛在風險的銀行匯票；非法轉讓或貪污銀行匯票，從中獲取不當收益；非法開設其他貨幣資金賬戶，亂開支，違法亂紀，擾亂社會市場；銀行本票使用不合理、不合法，收受無效銀行本票或者是非法轉讓或貪污銀行本票；在途貨幣資金使用情況不真實、不合法、不合理。

二、對貨幣資金進行會計舞弊的檢查策略

貨幣資金作為支付工具和償債手段，最受相關利益方寵愛，企業應當加強管控，使其較好地發揮固有優點，從源頭上堵住錯弊，防止貪污、挪用。

（一）著重放在審批、審核、收付、復核、記賬、核對、清點、清查、保管等九個環節，以確保庫存現金的安全，杜絕貪污、非法占為己有等行為。

1.對貪污現金類行為的檢查策略

審查有關費用憑證，判斷其合法合理性，如存在涂改、未經審批，或簽字模糊、潦草，或使用復印件，必須進一步核對證實，如與實際情況不符應調查費用憑證相關當事人。

2.對現金收入不入賬、私設小金庫行為的檢查策略

核對銷售收入與產成品或商品明細賬中的有關記錄進行。開展固定資產實物、低值易耗品實物及存貨盤點，核查其與財務明細賬的一致性，重點審查報廢物資處置收入進賬記錄及實物少但財務明細賬多的情況。審閱職工個人長期借用未歸還的備用金，有規律性的備用金，同時關注借款人與收款人不一致的備用金支出記錄。檢查是否存在長期拖欠未退還的押金。檢查企業對向客戶收取的押金以及收回的保證金不入賬，將其存入“小金庫”現金。審閱對被查單位對外投資、聯營的會計資料及有關經濟活動資料。檢查材料采購記錄，分析采購過程是否存在舍近求遠，或所購物資質次價高，不適銷，不對路的情況。檢查罰款入賬情況，重點核對被查單位的罰款票據編號是否連續，是否全套復寫，以查證是否有以撕票、匿票或頭尾不一的形式私設“小金庫”問題。審閱前后幾個年度的營業成本、管理費用、營業費用、職工工資、其他人工成本、領導職務消費等成本費用項目，分析其變化情況，防止通過第三方套現。

3.對挪用現金行為的檢查策略

定期、不定期的盤點庫存現金，審閱企業庫存現金盤點記錄表，分析是否存在異常。若存在異常，應核對相關會計資料與現金保管人，以查證其是否存在挪用公款的現象。表面規范的借款挪作他用的檢查，可審閱應收款項明細賬，檢查與企業主營業務無關的借款，核查長期占用不還的借款，檢查與金額較大的借款。

4.對用現金支付回扣進行違法亂紀行為的檢查策略

審閱有關成本費用支出明細賬，并查看有提成或明顯異常的業務，必要時調閱原始憑證。審閱收入明細賬及日記賬中的沖銷記錄，看是否存虛擬退貨開具紅字發票，用以處理回扣。如已存在小金庫，應查看是否存在利用小金庫資金支付回扣進行污法亂紀。

（二）銀行存款則著重于從審批、審核、結算、復核、記賬、核對、對賬七個環節加強控制，采取措施。

1.違反規定收取款項進行貪污或將其存入小金庫的，可通過檢查有關合同協議，分析其是否合法、合理，有無物資保證，是否給客戶造成損失，以及是否利用預收賬款調節本期銷售收入，或將本該轉入本期收入的款項一直掛在預收款下粉飾報表。

2.對于涂改銀行對賬單進行舞弊行為的，應重新收集銀行對賬單，與銀行存款借貸方發生明細賬一一核對，或重新函證銀行存款與銀行存款日記賬進行核對，看是每筆發生額、每日余額及期末余額否相符，或與銷售合同臺賬等原始記錄比對，看是否相符。

3.對出租、出借賬戶，可檢查往來賬項與銀行日記賬是否存在不應有或不正常的往來結算業務。

4.對開設黑戶，截留收入，通過往來賬戶轉移資金到賬外的檢查，可通過檢查匯款單，進賬單的收付方的名稱、賬號，銷售收入明細賬，如果收付方的名稱都是本單位，而收方或付方的賬號未在本單位的賬上核算的，可以斷定該賬戶為單位的黑戶。

5.對張冠李戴、貪污收入的檢查，要檢查與銷售業務對應的往來賬目，核實經濟業務的真實性，分析壞賬損失核銷業務，必要時可以函證對方協助調查，防止通過處理假壞賬進行貪污。

（三）其他貨幣資金主要以經濟業務發生的真實性來加強控制。

1.銀行匯票使用不合法、不合理的檢查，可通過檢查匯票申請書，審查購銷合同。

2.對收受無效的銀行匯票，給企業帶來損失的檢查，可通過核對銀行存款和對賬單。

3.對非法轉讓或貪污銀行匯票，從中獲得非法所得的檢查，可通過查看合同約定的結算方式是否為采用銀行匯票結算，若有則應進一步審查實際結算方式，重點審查該匯票的去向，從銀行匯票的相關要素與交易的實際情況方面進行重點審查。

4.銀行本票與銀行匯票有相似之處，對之檢查策略可仿照匯票的思路去做。

5.對在途貨幣資金，要查閱相關明細賬，從空間角度重點研判是否存在占用時間較長的在途貨幣資金，同時要追蹤付款單位，看是否存在款已付的情況。

作者簡介：張仕偉，貴州華電烏江水電工程項目管理有限公司。