我國科技型小微企業稅收籌劃分析

摘 要：小微企業在近些年來得到了越來越多的政策支持，隨著一系列稅收優惠政策的頒布，小微企業在發展創新道路上的阻礙減少了。這些稅收優惠政策包括增值稅、印花稅、企業所得稅以及個人所得稅等方面。本文介紹了科技型小微企業所涉及的稅收政策，并對科技型小微企業的稅收籌劃工作進行了分析，提出了相應的建議。

關鍵詞：科技型；小微企業；稅收籌劃

企業的經營發展過程中離不開稅務籌劃，稅務籌劃是企業在法律法規規范下，企業通過增強對經營、投資與籌資方面的事前操作，為實現節稅效益而發生的合理節稅行為。我國經濟增長的方式已經逐步從追求速度轉變到追求質量上，中國正步入經濟增長的新常態，對于小微企業來講，新近出臺的一些列稅收優惠政策為其減少稅費負擔，提高企業創新活力提供了重要支持。

一、 科技型小微企業現行稅收政策

2017年，財政部和國家稅務總局共同頒布了《關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》。同時，李克強總理在國務院重要場合和會議上都提出了要提高小微企業的優惠待遇，加快小微企業所得稅減半征收的步伐。

從《通知》上我們得知，從2017年1月1起到2019年12月31日止，第一，小微企業從之前規定的所得額上限30萬，增加到如今的50萬。從這方面講，企業能夠擴大享受所得稅減免的范圍，在年納稅所得額超過50萬后，仍然允許申報高新技術企業，從而獲得更多的稅收優惠。第二，為了激勵“雙創”， 研發費用稅前加計扣除比例也有所提高。未形成無形資產的，按照研發費用實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

針對科技型企業的擴大“小微”優惠范圍政策，在很大程度上使得小微企業的資金不足的困難得到了有效緩解。

二、 新背景下科技型小微企業稅收籌劃分析

（一）增值稅稅收籌劃分析

2018年財政部與國家稅務總局共同發布了《關于延續小微企業增值稅政策的通知》，將小微企業增值稅優惠政策執行的截止日期延長到2020年12月31日。科技型小微企業增值稅的納稅籌劃主要分為控制納稅額節點以及充分利用政策優惠期等。科技型小微企業在滿足政策要求的條件下，才能夠利用稅收優惠。當小規模納稅人銷售額或營業額不超過每月3萬元，就能夠合理的利用稅收優惠政策，實現稅務的減免。一個季度為期繳納增值稅的小規模納稅人，當季度銷售額或營業額不超過9萬同樣免征增值稅。

以A公司為例，如果A公司是按月申報增值稅的小規模納稅人，在2018年2月的銷售額為3.2萬元，當季季度銷售額為9萬元，則A公司需要在2月進行納稅申報，并應當繳納增值稅。具體的繳納金額為：3.2÷（1+3%）*3%=0.0932萬元。作為納稅企業，通過合理的避稅行為，比如延遲部分銷售至次月，則就可以符合增值稅的免征政策。

（二）所得稅的稅收籌劃分析

科技型小微企業目前能夠利用控制納稅節點以及進行科研費用的加計扣除進行所得稅的納稅籌劃。

如果A企業同時在2016年與2017年出現了40萬的應納稅所得額，在各個方面都符合小微企業在政策規定下的標準，則在2016年計算應納所得稅金時，由于40萬元的應納稅所得額超過30萬元的限額，所以，A企業不屬于小微企業標準，不能夠使用小微企業的稅收減免政策，應納所得稅為40×25%=10萬元。而反觀2017年的稅收政策，A企業的應納稅所得額同樣為40萬元，但是沒有超過新規定的50萬元的限額，符合小微企業減免免稅政策，適用20%的稅率，減按50%計入應納稅所得額，計繳企業所得稅40×50%×20%=4萬元，相比較而言，兩年的應納稅所得額相同，但所得稅減少了6萬元，減稅的幅度較高，對于小微企業來講是非常振奮人心的政策紅利。

政府允許科技型中小企業在研發費用列支上比實際支出額度更高，讓企業擁有更大的空間。科技型中小企業研發費用加計扣除比例由50%提高到75%，這將進一步降低科技型中小企業的負擔，并對科技型中小企業的持續投入形成有效的激勵和支持。科技型中小企業研發費用加計扣除比例的提高，能夠鼓勵企業開展研究開發活動，增加研發投入，推動企業成為技術創新的主體。

當前科技型小微企業的規模等級較小，較多以扁平式的管理體系為主，人員精簡，以專業技術人員為主，對于稅務知識的了解不透徹、不深入，相關財務人員不能很好的領會和利用稅收優惠政策，一些企業的財務崗位選擇兼職人員或者素質較低的人員，這給企業的管理和納稅籌劃帶來了一定的不利影響。

三、 結束語

作為科技型小微企業的發展得到了國家前所未有的重視，在稅收政策方面提供了巨大的支持和優惠，然而在一些社會環境以及管理制度等方面，稅收籌劃工作依然還保留著或多或少的問題。科技型小微企業應當及時的制定稅務籌劃的方案和計劃，進行戰略的前瞻，并指導產品銷售、項目開發等工作，提升財務人員綜合素質，提高對于當前稅收優惠政策的利用率，從而增加企業利潤，提高科技型小微企業的綜合競爭力。

參考文獻：

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[3]吳雅琴.我國科技型小微企業稅收籌劃分析[J].現代商貿工業，2013，25（18）：160-161.

作者簡介：張濤（1981-），男，漢族，陜西省咸陽市人，本科學歷，陜西省農業機械研究所，中級會計師，職稱，主要從事研究方向：企業稅務財會。