營(yíng)改增后建筑業(yè)增值稅的財(cái)稅處理探究

摘 要：隨著增值稅在經(jīng)濟(jì)專業(yè)化中的不斷發(fā)展，“營(yíng)改增”條件也逐漸在建筑行業(yè)當(dāng)中應(yīng)用。本文主要對(duì)稅務(wù)處理以及會(huì)計(jì)處理的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行闡述，并對(duì)相關(guān)案例進(jìn)行相應(yīng)分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；增值稅；財(cái)稅處理

引言

建筑行業(yè)被納入到營(yíng)改增的范圍中，主要是從2016年5月1日開始的，其主要的增值納稅人為中華人民共和國(guó)境內(nèi)當(dāng)中的銷售建筑服務(wù)行業(yè)當(dāng)中的單位或者是個(gè)人。對(duì)于“營(yíng)改增”而言，其主要需要遵循的原則就是堅(jiān)持統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。以及對(duì)稅制進(jìn)行規(guī)范，以及合理負(fù)擔(dān)，并堅(jiān)持全面協(xié)調(diào)等。建筑行業(yè)增值稅，主要是對(duì)其重復(fù)征稅的相關(guān)問題進(jìn)行解決，并以此對(duì)企業(yè)的實(shí)際納稅成本進(jìn)行降低，以此確保建筑企業(yè)的有效發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)處理

建筑行業(yè)所實(shí)施的會(huì)計(jì)處理需要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等進(jìn)行相應(yīng)的核算，對(duì)于實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)建筑企業(yè)而言，其還需要實(shí)施相應(yīng)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。除此之外，還需要對(duì)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》、《小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》、《國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》、《增值稅日常稽查辦法》、《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》等進(jìn)行相應(yīng)實(shí)施。

二、稅務(wù)的處理及案例

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售建筑服務(wù)所設(shè)置的增值稅的稅率為11%，主要包括清包工方式，以及對(duì)甲供工程、建筑工程相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)建筑服務(wù)，主要對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅實(shí)施選擇，以此對(duì)全部的價(jià)款以及價(jià)外費(fèi)用所扣除的支付的相關(guān)分包款之后產(chǎn)生的余額的銷售額進(jìn)行相應(yīng)獲取，并依照3%的征收率進(jìn)行計(jì)稅。對(duì)于建筑服務(wù)而言，其主要指相關(guān)建筑物、構(gòu)筑物、附屬設(shè)施等相關(guān)建筑進(jìn)行相應(yīng)的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備等進(jìn)行相應(yīng)的安裝或者工程作業(yè)等。通常納稅人跨縣或者市實(shí)施建筑服務(wù)，主要需要采用一般的計(jì)稅方法進(jìn)行相應(yīng)計(jì)稅，以此使全部?jī)r(jià)款以及價(jià)外費(fèi)用所獲取的銷售額進(jìn)行相應(yīng)的納稅額進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于建筑服務(wù)的相關(guān)增值稅的計(jì)算，主要是根據(jù)納稅人所開出的相關(guān)增值稅的專用發(fā)票或者是普通發(fā)票，進(jìn)行相應(yīng)的增值稅計(jì)算。通常增值稅依照其類型的不同，主要計(jì)算方式如下：

某市甲建筑工程公司作為增值稅一般納稅人，2017年 6 月在其機(jī)構(gòu)所在地所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)分錄如下（單位 ：萬元）。

（一）甲公司如果通過包工包料方式對(duì)乙公司的安居建筑工程進(jìn)行相應(yīng)承包，工程結(jié)算價(jià)款為 11200 萬元，所開出的增值稅專用發(fā)票當(dāng)中需要對(duì)價(jià)款為10000萬元進(jìn)行相應(yīng)注明，而所產(chǎn)生的增值稅的稅額為1200萬元。

款項(xiàng)尚未收到。借：乙公司應(yīng)收賬款為11200；貸：工程結(jié)算 10000；應(yīng)交增值稅 1100。

（二）通過清包工方式對(duì)丙公司所具有的賓館實(shí)施室內(nèi)裝修，工程的實(shí)際結(jié)算價(jià)款為1050萬元，所開的增值稅發(fā)票需要標(biāo)注價(jià)稅合計(jì)為1050萬元。借：丙公司的應(yīng)收賬款為1050；貸：工程結(jié)算為1000；應(yīng)交稅費(fèi)（未交增值稅）為50萬元。

（三）其承接丁公司所創(chuàng)建的土豪建筑工程項(xiàng)目，工程的結(jié)算價(jià)款主要為2070萬元，所開出的增值稅發(fā)票當(dāng)中需要標(biāo)注相應(yīng)的價(jià)稅合計(jì)共計(jì)2070萬元，土豪建筑工程項(xiàng)目需要《建筑工程施工許可證》合同需要簽訂的日期為2016年6月30日。借：丁公司應(yīng)收的賬款為2070萬元；貸：工程結(jié)算為2000萬元；應(yīng)交的稅費(fèi)（未交增值稅）為70萬元。

（四）購(gòu)買的相關(guān)工程物資為1000萬元，增值稅發(fā)票中需要標(biāo)注增值稅額為170萬元，獲取的普通增值稅發(fā)票為200萬元。甲公司需要自建施工人員宿舍，需要領(lǐng)取工程資費(fèi)100萬元。借：專用材料的相關(guān)工程物資為1200萬元，應(yīng)收的增值稅為170萬元；貸：銀行存款為1370萬元；借：職工宿舍工程款為117萬元，貸：工程物資的材料費(fèi)用100萬元，應(yīng)交稅費(fèi)為17萬元。

（五）購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備在實(shí)際施工中所使用的油費(fèi)需要支付585萬元，并獲取增值稅發(fā)票當(dāng)中標(biāo)明價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。借：機(jī)械作業(yè)為500萬元，應(yīng)交增值稅85萬元；貸：銀行存款為585萬元。

（六）將安居建筑工程再次分包給戊建筑公司，工程的支付工程具體的結(jié)算價(jià)款為222萬元，增值稅專用發(fā)票中需要標(biāo)注價(jià)款為200萬元，增值稅的稅額為22萬元。借：安居工程施工費(fèi)用200萬元；應(yīng)交增值稅為22萬元；貸：銀行存款為222萬元。

（七）設(shè)備購(gòu)買一臺(tái)，獲取增值稅發(fā)票標(biāo)注價(jià)款通常為100萬元，增值稅稅費(fèi)為17萬元。借：固定資產(chǎn)為100萬元，應(yīng)交的增值稅為17萬元。貸：銀行存款為117萬元。

（八）承包的乙公司建筑工程項(xiàng)目，材料、設(shè)備等都需要其自行采購(gòu)。結(jié)算的價(jià)款為3090萬元，開發(fā)增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)3090萬元。借：乙公司應(yīng)收賬款3090萬元；貸：工程結(jié)算為3000萬元；應(yīng)交稅費(fèi)為90萬元。

（九）本月需要納的增值稅的具體計(jì)稅方法為：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1200-（170+85+22+17）=906萬元

三、結(jié)束語

綜上所述，建筑行業(yè)被納入到增值稅的范圍中，不僅可以使其重復(fù)征稅的相關(guān)問題得以有效解決，而且可以使企業(yè)的實(shí)際納稅成本得以降低，從而使建筑企業(yè)得以有效發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：尚廷敏，河南豫能菲達(dá)環(huán)保有限公司。