營改增后建筑施工行業的稅負問題探討

摘 要：隨著我國市場經濟逐漸趨于完善與成熟，我國的稅務體制也經歷了多次的變革，最近一次稅制改革是始于2011年，大致經歷了三個階段，于2016年下半年完成的營業稅改增值稅。“營改增”是我國有史以來規模最大的稅制改革之一，其涉及的行業范圍之廣，影響之深，幾乎絕大部分產業都參與到“營改增”的浪潮中。本文就將針對我國建筑施工行業，探討“營改增”在稅負方面給建筑施工行業所帶來的影響，并就此提出相應的應對措施，推動建筑施工行業順利度過“營改增”的過渡期。

關鍵詞：建筑施工行業；營改增；稅負問題

一、“營改增”推行的背景及原因

“營改增”也即是營業稅改增值稅，這一稅制改革始于2011年，當時經國務院批準，由我國財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅的試點方案，并于2012年首先選擇在我國上海的交通運輸業和部分現代服務業進行“營改增”的試點，隨后，逐漸擴大試點范圍，并最終在2016年5月，完成了營業稅改增值稅在我國的全面鋪開，至此，增值稅完全取代了營業稅，營業稅退出了我國的流轉稅“大家族”。而我國之所以要實行營業稅改增值稅的稅制改革，與我國經濟發展水平的提高，市場經濟的逐漸完善是分不開的。營業稅與增值稅最大的不同之處在于，增值稅不會涉及重復征稅的問題，但營業稅會出現對同一個征稅對象進行重復征稅的情況，而這將很不利于我國市場經濟的發展，因此，隨著我國市場經濟發展水平的提高，迫切需要國家對營業稅這一稅種進行改革，使其能夠有利于推動我國經濟的發展。因此，國家相關部門進行“營改增”的稅制改革是為了促進我國社會主義市場經濟的發展，給我國的經濟發展注入更多的活力，而隨著營業稅改增值稅這一場稅制改革在我國的逐步推進，有大量的事實表明了這場稅制改革是有利于我國經濟的發展，達到了其原本的目的。

二、“營改增”對建筑施工企業的稅負影響

（一）建筑施工行業整體稅負有所減輕

眾所周知，營業稅是價內稅，其在征收時會涉及到重復征稅的問題，而與營業稅同屬于流轉稅的增值稅因其只對增值額征稅而有效避免了重復征稅這一問題。所以對于整個建筑施工行業而言，從征收“營業稅”到征收“增值稅”，其整個行業的稅收負擔在一定程度上有所降低，稅負的減輕，會有助于提高整個建筑施工行業的競爭優勢，推動長遠發展。“營改增”改革之前，建筑施工行業征收營業稅，其在進行建筑工程和安裝工程時，所繳納的營業稅是價內稅，是包含在與客戶結算的價款中，使得結算價款較高，而這對建筑施工企業參與市場競爭是極為不利。這一情況在國家全面推進實行“營改增”后，得到了很好的改變。建筑施工企業在進行建筑工程或設備安裝工程等業務活動時，不再繳納營業稅而是繳納增值稅，這不僅使得建筑施工企業能以更低的價格吸引顧客，占領較多的市場份額，還可以將從事建筑工程或設備安裝工程等業務活動中所取得的增值稅專業發票作為銷項稅額的抵扣，這在很大程度上減少了建筑施工企業的稅收負擔，使其保留更多的資金用于企業的發展。所以“營改增”稅制改革可以一定程度上減輕整個建筑施工行業的稅收負擔，從而有利于整個建筑施工行業的長遠發展。

（二）部分建筑施工企業實際稅負增加

國家實施“營改增”的初衷是減輕企業稅收負擔，促進企業的發展。但由于我國全面實行“營改增”改革的時間比較短，很多行業關于實施“營改增”改革的相關配套指引都還未出臺或完善，因此會使實踐中“營改增”的實施效果與有關部門最初的預想效果相差甚遠。例如對于我國很多建筑施工企業而言，其在“營改增”后的實際稅負要比實施“營改增”之前高很多。究其原因有兩點：一是很多建筑施工企業在對增值稅專業發票進行管理的過程中存在很多問題，出現取得的增值稅專業發票格式錯誤、發票填寫不完整等情況。使得建筑施工企業無法按照增值稅相關制度規定進行進項稅額抵扣，再加上建筑施工企業目前的增值稅征稅率是11%，而以前征收營業稅時的征收率是3%，所以最終很有可能導致“營改增”后，建筑施工企業實際所承擔的增值稅稅額比之前所繳納的營業稅稅額還要多，結果導致建筑施工企業不但沒能實現稅負減輕，反而還加重了其所承擔的稅收負擔。

除此之外，使一些建筑施工企業在實施“營改增”后稅負加重的原因是：其對“營改增”中與其自身經營業務相關的條款以及對申報增值稅的程序等還不是很清楚。由于建筑施工企業才剛開始實行增值稅的征收，其在很長一段時間都是繳納的營業稅，所以增值稅對于建筑施工企業而言，還是比較“陌生”，很多建筑施工企業甚至對增值稅的申報流程都還不太熟悉，這將可能導致一些建筑施工企業錯過規定的“申報期”延期申報納稅，從而導致其面臨被相關稅務機關處以罰款等情況，使其實際稅務成本升高。不僅如此，大部分建筑施工企業還對“營改增”中與其自身經營業務相關的條款不熟悉，這會使其無法有效利用與其相關的增值稅優惠條款，從而造成稅負的加重。

三、建設施工行業應對“營改增”稅負影響的建議

（一）完善增值稅專業發票管理制度

實行“營改增”的最終目的是避免重復納稅，建筑施工企業改為征收增值稅后，其內部財務部門的工作量明顯加大，發票開具明顯細致化且發票開具數量增大。因而修訂目前的發票管理迫在眉睫，監督增值稅專用發票的使用程序，才能確保發票的真實性、完整性、合法性。例如：建筑施工企業可以專門建立一套發票使用體系，從發票最初的領用、對外開具、傳遞獲取、查驗真假、認證到最后的臺賬登記流程都配備專門人員進行監督管理。避免發票的濫用和誤用，真正做到發票運轉的清晰透明，這樣既可以提高效率也可以增加透明度。

（二）做好企業內部財務人員的培訓工作

建筑施工企業要積極利用“營改增”所帶來的稅收“紅利”，有效利用與其經營業務相關的增值稅稅收優惠政策，從而實現企業自身的稅負減少。而企業要想做好這一點，就必須加大對企業內部相關財務人員的培訓與再教育工作，使他們能夠對與企業經營活動相關的增值稅條款有一個很清楚的了解，熟悉企業申報增值稅的相應程序，做好增值稅進行稅額的抵扣工作，使企業能夠實實在在地利用上“營改增”帶給企業的稅收上的好處。

做好建筑施工企業內部相關財務人員的培訓工作，不僅可以使企業能夠充分利用“營改增”這一稅制改革所帶來的稅收“紅利”，而且還可以使企業的財務人員在熟悉增值稅的繳納等相關業務流程后，可以做好稅收籌劃工作，減輕企業進行納稅的現金流壓力，使企業能夠有足夠的現金流支撐其經營發展的需要。所以對于建筑施工企業而言，要做到在“營改增”這場稅制改革中取得稅負減輕等方面的利益，使企業通過“營改增”改革能夠實現更好的發展，就必須做好企業內部相關財務人員的培訓與再教育工作。否則，企業很難從“營改增”這場稅制改革中獲利。

（三）加強企業信息技術系統建設

“營改增”后，為了實現建筑施工企業的業務與稅務進行無縫隙的銜接，建筑施工企業需要加大硬件和軟件的投資，完善各軟件系統，促進各個板塊功能的提升和軟件環境的不斷升級。建筑施工企業必須建立行之有效的增值稅開票系統與企業現存的各個業務系統進行有效對接，保證“營改增”安全高效過渡。建筑施工企業和一般的工業企業差異較大，其掌管的現金流比較大。因此，“營改增”后，建筑施工企業需要對原存的納稅系統進行更新改造，與新政策密切配合，與企業的納稅特征相呼應。打造新型運營系統來全新分析本企業的納稅情形，緊密跟進納稅過程和步驟，做到相符與匹配。

四、結束語

總之，建筑施工企業應采取積極的態度去對待這場“營改增”的稅制改革，在遇到問題時，應認真分析，主動解決，使企業自身在稅負方面能夠從這場稅制改革中獲得好處。最后希望本文所提出的幾點建議能夠對建筑施工企業應對“營改增”所帶來的稅負影響有一定的參考意義。

參考文獻：

[1]王濱，李文霞.“營改增”的改革歷程與啟示[J].速讀旬刊，2016，（01）.

[2]楊麗.營改增全面實施對建筑施工企業的影響及對策[J].知識經濟，2017，（12）.

作者簡介：鐘青仙，中鐵十七局集團第二公司有限公司財務部。