對村集體會計科目設置的三點思考

□ 吳敬斌

隨著農村經濟社會的不斷發展，需要對現行《村集體經濟組織會計制度》進行修改完善。現以具體業務為例，談談對會計科目設置的三點思考。

一、一次性收取多年發包收入的會計核算

A 村與張三簽訂林地發包合同，合同約定每年承包費5000元，期限20年，承包費一次性收取。A村收到張三通過銀行上交的承包費100000元。作會計分錄：

借：銀行存款 100 000

貸：發包及上交收入

—承包金

—林地發包（張三）100 000

分析：村集體會計制度規定，收入和支出的核算原則上采用權責發生制。權責發生制要求凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期發生，也不應作為當期的收入和費用。該項發包收入實際上是20年的收入，如果一次性計入收入，導致當年的收入虛增，以后年度的收入則為零，違反權責發生制原則。

建議：增設“遞延收入”一級科目，用來核算屬于兩個或兩個以上會計年度的收入，該科目屬負債類科目。增設會計科目后，上述經濟業務的會計分錄為：

1.收到承包金：

借：銀行存款 100 000

貸：遞延收入

—承包金

—林地發包（張三）100 000

2.每年末，對當年的林地發包收入進行確認：

借：遞延收入

—承包金

—林地發包（張三）5 000

貸：發包及上交收入

—承包金

—林地發包（張三）5 000

二、資產盤虧（盈）的會計核算

A村在財產清查中，盤虧彩電一臺，賬面原價2000元，已提折舊1200元。后查明屬保管人管理失職，經村民代表會議決定由管理人賠償現金800元。作會計分錄：

借：現金 800

累計折舊 1 200

貸：固定資產—彩電 2 000

分析：如果一時無法查明原因，或未召開村民代表會議討論，則無法對該項資產進行核銷處理。根據及時性原則要求，村集體經濟組織的會計核算應當及時進行，以便會計信息的及時掌握和利用。

建議：增設“待處理財產損益”一級科目，核算村集體在財產清查過程中發現各項財產的盤盈、盤虧和毀損。查明原因、分清責任之前，盤盈時貸記本科目，盤虧時借記本科目，屬資產類科目。增設會計科目后，上述經濟業務的會計分錄為：

1.清查發現彩電盤虧后，作會計分錄：

借：待處理財產損益 800

累計折舊 1 200

貸：固定資產—彩電 2 000

2.經村民代表會議決定由管理人賠償并收到現金800元，作會計分錄：

借：現金 800

貸：待處理財產損益 800

三、經營收益的核算

經營收益是反映和考核村集體一定期間財務成果的綜合性財務指標，不直接進行會計核算，而是通過經營收入、發包及上交收入、投資收益、經營支出、管理費用的當期累計發生額按公式計算產生：

經營收益=經營收入+發包及上交收入+投資收益-經營支出-管理費用

分析：會計制度明確，管理費用是指村集體經濟組織管理活動發生的各項支出，包括管理人員及固定人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產折舊和維修費等。農村稅費改革后，取消了向農民收取的“三提五統”，為補助村級組織運轉經費，上級財政部門每年都會撥付給村級運轉經費（補助村干部報酬和辦公費）。在當前絕大多數村、特別是還沒有進行經營性資產股份合作制改革的村，村干部主要工作時間和精力用于村務管理工作，在這種情況下，將其工資全部納入管理費用并據以計算經營收益，收入與支出的對應關系失衡，違反了會計核算的配比原則。

為更直觀體現管理費用的會計核算，現舉例說明。A村2018年1月份支付當月村干報酬6500元。作會計分錄：

借：管理費用—干部報酬6 500

貸：現金 6 500

假設全年累計支付干部報酬78000元，當年經營收入20000元、發包及上交收入30000元、投資收益3000元、經營支出18000元、管理費用90000元。當年財政部門撥入運轉經費70000元（干部報酬50000元、辦公費20000元）。按現行村集體會計制度計算經營收益：

經營收益=20000+30000+3000-18000-90000=-55000

計算結果表明經營收益為負。

A 村當年管理費用90000元，若扣除財政撥入運轉經費70000元，村集體實際負擔20000元，按實際負擔的管理費用計算經營收益：

經營收益=20000+30000+3000-18000-20000=15000

建議：增設“經營管理費”一級科目（為便于區分，原“管理費用”改為“村務管理費”），核算與經營管理相關的管理人員工資、辦公費等支出（生產一線的管理人員工資已分攤到生產成本），該科目屬損益類科目。相應的，經營收益的計算公式為：

經營收益=經營收入+發包及上交收入+投資收益-經營支出-經營管理費。