營改增對建筑施工企業財務管理的影響

鄭雅瑜

摘 要：本文首先從企業稅負、資金流量、會計處理、發票管理、人員管理以及合同管理六個方面分析營改增對建筑施工企業財務管理的影響。然后從問題的角度出發研究政策改革后企業財務管理各個方面的優化策略，希望能為建筑施工企業財務管理人員提供一定的借鑒和參考。

關鍵詞：營改增? 建筑施工企業? 財務管理

一、營改增對建筑施工企業財務管理的影響

（一）稅負壓力影響

營改增對簡易計稅企業影響不大，但對一般納稅企業來說，由于實行該政策后，企業的計稅方式發生改變，由征收3%的營業稅改為實行11%增值稅率。政策改革后的稅額主要由增值銷項稅額與可抵扣進項稅額做差得到，若開票金額不變，則企業的銷項稅額相比需繳納的營業稅來說會出現大幅增長。此時企業的可抵扣進項稅額與企業的納稅總額呈負相關，如何進行有效地稅收籌劃，通過減少增值稅額，增加可抵扣進項稅額，降低企業的稅率負擔，成為建筑施工企業當前面臨的一大主要問題。

（二）資金流量影響

實行營改增后，企業的機械設備等部分固定資產的購置可享受增值稅進項抵扣稅收優惠政策，降低了企業的成本投入，能夠在一定程度上促進建筑施工企業加大生產設備投資，提高自身競爭力。但同時購買設備又會消耗企業大量的資金成本，而且企業還必須預繳部分稅款，進一步加大企業的資金需求量，增加企業的現金流量壓力。另外，以往建筑單位可以為施工單位代扣代繳稅款，但是實行營改增后，施工單位需要先向建設單位開具增值稅發票。然后才能獲得相應的款項，使施工企業對流動資金的需求增加，資金壓力增大。而且建筑施工企業在前期不僅需要在項目上投入大量的資金，還需要提前預繳一些稅款。但建筑施工企業的施工周期一般較長，資金回收相對緩慢，這就意味著施工前期企業承擔著較大的成本壓力，容易引發資金周轉風險。

（三）會計處理影響

在未實行營改增前，企業主要征收營業稅，涉及的會計科目相對較少，核算方式也較為簡單，只需進行計提和繳納環節的會計核算。而政策改變后，分為簡易計稅和一般計稅兩種計稅方法，企業發票的開具涉及到更多會計核算科目，而且應納稅額的計算方式也更為復雜，使企業會計核算的難度加大。在賬務分析方面，營改增后，進項稅額的抵扣制度使企業采購成本大幅降低，固定資產的賬面價值變低，使企業的折舊費用也相應減少，從而降低了企業整體的運營成本。并且由于賬務處理方法發生改變，也新增了一些記賬科目，改變了企業財務報表的數據結構，企業財務人員賬務分析的內容及方法必然也要有所調整。

（四）發票管理影響

建筑施工企業的原材料供應部門較多，而且施工設備復雜，使其經營過程中會產生大量的增值稅專用發票，實行營改增后，稅務機關對發票管理的力度加強。加上發票本身有一定的認證期限，企業財務人員的管理水平不高，導致企業在發票管理方面存在巨大的風險隱患。而且也出現了一些企業人員非法偽造虛開或買賣增值稅專用發票的不良現象。

（五）人員管理影響

營改增后對企業財務管理人員的綜合業務水平要求更高，因為稅改后增值稅的會計方法相對營業稅來說更加復雜，在具體的實踐中會產生更多問題和困難，對建筑施工企業的財務人員是個巨大的挑戰。

（六）合同管理影響

施工合同是建筑企業完成項目施工的指導性材料，對企業運營活動的正常開展至關重要。在稅改前，合同的訂立只需考慮材料、人工、機械設備等方面的因素，但實行營改增后，因為同時考慮到可抵扣增值稅進項稅額以及新政策下企業稅收籌劃等相關影響因素，因此企業在訂立合同時需要更加謹慎，全面的分析和檢查合同的合法性、合規性。

二、營改增后建筑施工企業財務管理的優化策略

（一）合理進行稅收籌，提高資金使用效率

營改增實際上進一步擴大了建筑施工企業的稅收籌劃空間，其稅費負擔可以通過合理的稅收籌劃得到緩解，因此企業必須積極開展稅收籌劃活動，全面的梳理業務流程，努力適應環境變化，落實相關財政稅改政策，細化籌劃環節，加強內部管理控制，綜合考量納稅能力，計算預期的成本收益。同時，企業要協調好各方關系，做好咨詢溝通工作，明確各方責任義務，盡量減少款項墊付，降低暫扣款金額，為企業保留充足的流動資金。在進行固定資產投資時要充分了解最新的稅收優惠政策，綜合企業的資金資產情況不斷優化固定資產投資計劃，盡量避免盲目投資給企業帶來的經濟利益損失。

（二）科學運用會計方法，強化發票控制管理

企業首先要健全財務核算體系，完善企業的財務核算制度，根據企業會計準則和稅收法律，合理的運用不同的會計政策，調整并更改相關會計核算科目，在電算化系統中增加與增值稅相關的提醒及限制，在企業的財務管理范疇中專門納入營改增會計核算模塊以便財務人員進行管理操作;其次，通過設置輔助表等有效地銜接企業納稅工作與會計核算工作，結合企業預算管理范疇擴大的實際情況構建業財一體化的預算管理體系，建立規范的增值稅明細賬，防范核算變化給企業帶來的風險。營改增后，企業還必須強化發票控制管理，安排專人負責發票的發放、整理、保管以及核查等相關工作，保證發票的使用合理合法，發票的分類及時準確，發票的保管安全可靠，尤其在工程材料的購置、固定資產的投資方面更要引起重視，嚴格控制發票的領用、驗證、開具以及保管流程，定期匯總和整理企業的進銷項稅額項目，重視發票統籌管理工作。并且要加強發票開具及保管人員的專業技能培訓，保證發票內容準確無誤和發票管理流程的有序、完整。雖然國家已經將增值稅專用發票的違法行為納入《刑法》處罰范圍，但為了進一步提升企業的發票合規管理意識，降低企業的發票舞弊風險，企業仍需加強自身的發票管理控制力度，嚴格遵守相關的發票管理規定，落實自身的發票管理責任。以建筑施工企業的采購環節為例，企業在計劃采購前要向供應商開具相應的增值稅專用發票，而且要嚴格按照采購業務情況完成采購清單的編制，保障采購過程的規范化、透明化，從而強化企業的發票管理內控。

（三）提升人員管理水平，加強合同審核管理

企業的財務人員要主動與主管稅務機關溝通交流，及時掌握最新政策動態，并將信息反饋給企業的管理者，以便其迅速在企業內部組織開展學習活動，并且企業還要加強內部員工的營改增知識普及培訓活動，可以邀請專家開展專題講座加員工實踐技能競賽的形式進行，從而提升員工的學習積極性。企業要鼓勵員工在工作實際中不斷完善工作流程管理，提升自身的財務分析能力和業務處理水平，全面的提高自身的綜合能力水平。為了提高財務人員的管理能力，避免其在財務報表的分析上出現口徑不一致，收入成本指標變動較大，導致分析工作難以展開的現象。企業在比較財務指標時可現將其換成改革前財務數據，完成其指標測算等相關活動，為財務人員提供一個過渡期，逐步完善財務處理流程，提升管理水平。同時，企業要加強合同的審核管理，嚴格對合同簽訂企業的稅務資質進行審核，保障企業合同管理的安全性、有效性，避免給企業造成不必要的經濟損失。

參考文獻：

[1]王立新.“營改增”對建筑施工企業財務管理的影響[J].財會學習，2018.

[2]彭旺.論“營改增”對施工企業財務管理的影響及對策[J].中國市場，2018.