“營改增”對企業(yè)會計核算及納稅的影響探討

李楠 山西財經(jīng)大學(xué)

營改增政策是將營業(yè)稅轉(zhuǎn)成增值稅，這項政策于2011出臺，且在之后開展也得到了較理想的反饋。我們一直以來執(zhí)行的兩種稅收即增值稅、營業(yè)稅，在很大程度上推動國內(nèi)社會經(jīng)濟發(fā)展。但伴隨政策持續(xù)開展，在政策中有些問題、缺陷也暴露了出來。因此為了更好了解這些問題，在開始執(zhí)行營改增政策前也要對經(jīng)濟形勢發(fā)展形勢進(jìn)行分析。

企業(yè)會計的核算和納稅等都關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟收益問題，同時也關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展，同時和企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展也具備密切的關(guān)系。出臺營改增政策之后，直接影響到企業(yè)會計核算工作和納稅，實施營改增政策可以促進(jìn)我國經(jīng)濟更好的發(fā)展，但是實施營改增也會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)需要正確對待營改增的影響，結(jié)合市場需要，提出更好的發(fā)展策略。

一、“營改增”對企業(yè)會計核算及納稅的影響

（一）積極影響

1.提高企業(yè)的納稅意識：房地產(chǎn)企業(yè)實施營改增之后，企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)部門加強審核企業(yè)的票據(jù)，并且嚴(yán)格規(guī)范了企業(yè)的納稅制度和會計核算制度。與此同時企業(yè)開始重視財務(wù)人員的會計核算能力和納稅意識等，不斷提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平，要求相關(guān)工作人員關(guān)注我國的稅收政策等，這樣有利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。實施營改增，有利于增強我國企業(yè)的納稅意識，積極管理企業(yè)納稅行為，同時有利于團(tuán)結(jié)企業(yè)，降低稅收。

2.有利于整合企業(yè)業(yè)務(wù)：實施營改增之前，企業(yè)通常都是由財務(wù)部門根據(jù)單據(jù)報銷營業(yè)稅，采購部門在提供單據(jù)的過程中并不會區(qū)分單據(jù)的類型，這樣一來財務(wù)部門就要承受巨大工作量，降低其工作效率。實施營改增，企業(yè)財務(wù)部門可以結(jié)合增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票實施抵扣，財務(wù)部門只需要審核增稅稅發(fā)票，需要由業(yè)務(wù)部門提供合同的增值稅發(fā)票。實施營改增之前，財務(wù)部門是傳統(tǒng)的稅票重心，實施營改增，協(xié)調(diào)了財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的工作，有利于整合二者的票據(jù)。

3.避免重復(fù)征稅：增值稅以各環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)實施征稅，而營業(yè)稅以銷售額為基礎(chǔ)進(jìn)行征稅，企業(yè)成本涉及到很多方面，其中材料成本等已經(jīng)承擔(dān)一定的稅負(fù)，但是在銷售過程中 仍舊需要繳納營業(yè)稅，這樣就造成了二次繳納。實現(xiàn)營改增之后，在各個增值環(huán)節(jié)開始進(jìn)行繳稅，抵扣材料成本的增值稅發(fā)票，使企業(yè)稅負(fù)由此降低。

（二）消極影響

1.影響到房地產(chǎn)的企業(yè)稅負(fù)：平時在計算企業(yè)所得稅的過程中，利用營業(yè)稅作為營業(yè)稅金，再加上附加計算，計算所得稅的過程中，就可以直接扣除，實施營改增之后，營業(yè)稅屬于價外稅，不能在所得稅計算之前扣除。此外實施營改增之后，設(shè)定房地產(chǎn)行業(yè)增值稅為11%，雖然也抵扣了稅額，但是通常都是合作于一般納稅人的過程中才時候抵扣，這樣有利于限定企業(yè)的合作范圍。同時一些企業(yè)之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，會將價格不斷提高。此外開發(fā)企業(yè)的過程中，很多業(yè)務(wù)都無法取得專用的增值稅發(fā)票。

2.影響到財務(wù)報表：一方面影響到資產(chǎn)負(fù)債表，實施營改增之前，營業(yè)稅通常作為成本入賬，實施營改增之后，購置不動產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅額。另一方面是利潤表，增值稅屬于價外稅的一種，需要在營業(yè)收入當(dāng)中減掉增值稅額，使企業(yè)營業(yè)收入由此降低。第三方面是現(xiàn)金流量表，工作結(jié)束過程中獲得增值稅發(fā)票，企業(yè)需要提前顛覆很多資金，使企業(yè)面臨更大的自己財務(wù)風(fēng)險，影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。

二、企業(yè)會計核算的改進(jìn)措施

（一）正確認(rèn)識營改增的影響

我國很多地區(qū)都開始陸續(xù)實施營改增，并且已經(jīng)取得很大的效果。在市場經(jīng)濟的影響下，企業(yè)需要重視營改增帶來的發(fā)展機遇，建立積極的評估體系，并且分析營改增的影響。此外需要完善各種管理制度，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況和當(dāng)前的稅收制度，全面詳細(xì)的規(guī)劃企業(yè)營改增之后的各項工作，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力不斷提高。此外應(yīng)該結(jié)合實際情況，處理會計計算過程的稅務(wù)問題，并且對于相關(guān)核算項目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，加強企業(yè)各部門之間的合作，積極申請各種財務(wù)優(yōu)惠，這樣也有利于控制企業(yè)的經(jīng)營成本。

（二）重視培訓(xùn)會計核算人員

實施營改增之后，企業(yè)需要培訓(xùn)財務(wù)人員，使其稅務(wù)意識不斷提升。深入的了解營改增當(dāng)中的各種規(guī)定，把握好國家的稅收政策，根據(jù)增值稅的核算方式，準(zhǔn)確的核算各環(huán)節(jié)，對于增值稅發(fā)票的保管給予嚴(yán)格的控制，加強管理發(fā)票的認(rèn)證抵扣。同時企業(yè)需要和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門加強合作，完善稅務(wù)控制系統(tǒng)，指導(dǎo)發(fā)票銷售等工作，促進(jìn)企業(yè)可以更好的轉(zhuǎn)換營改增制度。此外企業(yè)需要結(jié)合營改增的各種事物要求，改變財務(wù)人員的工作方法，使會計工作的質(zhì)量和效率不斷提高，增強企業(yè)的利潤。

結(jié)束語：綜上所述，實施營改增是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇，對于企業(yè)會計核算具有雙重影響，企業(yè)發(fā)展需要正確對待營改增帶來的影響，合理調(diào)整會計核算方式，保證企業(yè)可以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。