從山登事件看注冊會計師的職業道德

李揚 寧夏大學經濟管理學院

一、緒論

隨著社會進步，參與會計行業的人數不斷增加，注冊會計師的隊伍也不斷壯大，為我國的會計、審計行業不斷增添著新生力量。投資者們對公司的財務狀況以及經營成果越來越關注，進行實時的了解和監控，從而更好的使得自身利益最大化。在經濟、政治、社會等綜合因素的影響下，這一行業的職業道德總體水平，仍然處于較低狀態，這是現階段最為重要的一個問題。

注冊會計師審計，作為監督企業經濟運營計量的有效手段，也越來越受到是世界各地的重視。然而，在近些年所發生的欣泰電氣、安然事件、雅百特等這一系列財務審計造假案件中，身負重任的審計人員不僅沒有制止企業財務造假行為，反倒參與到造假事件當中，為謀得自身利益喪失職業道德，這也正是當前注冊會計師職業道德現狀的一個具體現實體現。這使得全球注冊會計師的整體聲譽受到了很大的挫傷，進而使注冊會計師整體行業的社會認可度逐漸降低。因此，加強注冊會計師道德建設的重要性不言而喻。本文以山登事件中注冊會計師職業道德缺失行為為例，探討注冊會計師職業道德缺失的原因，并針對我國注冊會計師在審計中職業道德遵循現狀提出合理建議。

二、注冊會計師職業道德的內涵和原則

會計職業道德是指會計人員在職業活動中應遵循的會計標準和規范，這些職業道德可以調整會計行業的職業關系行為。簡單來講，注冊會計師職業道德是注會在執業工作中必須遵循的行為標準和道德規范。注冊會計師職業道德的基本原則包含：（1）獨立、客觀、公正；（2）勝任能力和關注；（3）保密；（4）注會的職業行為。

三、山登事件案例分析

20世紀90年代12月初的某一天，美國新澤西州出現一則重大通告，該通告要求Cendant公司（以下簡稱“山登公司”）需向股東支付28.3億美元，該事件轟動一時。

調查組通過調查取證，于8月底提交了一份多達數百頁的調查報告，報告中言明了利害關系以及山登公司的舞弊手法。

調查結果表明，山登公司運用以下幾種手法進行舞弊：

（1）利用高層權力進行利潤調整，粉飾本公司財務報表；

（2）無緣由轉回重組準備金，虛構本期公司收益；

（3）隨意違反會計準則進行資產的注銷，不按要求進行任意資產的折舊和攤銷；

（4）隨意改變會計收入的計量標準，對外部人員夸大公司收入情況；

（5）對報表使用者故意隱瞞公司會員退會情況，低估部分會員資格準備；

山登事件能夠造假的原因在于參與造假的負責人都在安永任職過，任職期間深知安永的審計套路，其舞弊手段更具隱蔽和欺騙性。首席審計師和審計經理也沒有執行相應的審計程序，并在接受高層詢問時幫助客戶公司說話。如此密切的客戶關系使得審計人員的判斷能力下降，審計風險增加。

職業道德的缺失會使審計質量大大下降。如果注冊會計師喪失了必要的職業道德，那么在審計工作中就有可能出現資產不實、會計造假等事件。出現這些事件的主要問題在于注冊會計師自身缺乏職業謹慎態度，這也使得審計行業的信譽遭到質疑。

四、我國注冊會計師職業道德存在問題

利益驅使，追名逐利。這是注冊會計師職業道德水平下降的根本原因。審計人員為獲更多的金錢利益與物質利益，在審計活動中收受賄賂，與審計公司相互勾結，共同實行財務造假行為。

注冊會計師專業技能水平不足。當前注冊會計師的隊伍不斷壯大，但在這龐大的隊伍里魚龍混雜，摻雜著一大批知識素養不過硬，職業技能缺乏的會計人員。目前我國會計人員大多是通過注冊會計師全國統一考試來獲得從業資格，但畢竟考試的篇幅有限，不能有效考量考生的知識水平與技能。即使通過了注冊會計師考試，但由于缺乏實操經驗，這一人群的專業素質也不會有大幅提高。

注冊會計師法律法規不健全。當前經濟社會不斷發展，人們的法制觀念不斷增強，但實則注冊會計師方面的制度并未達到完善的地步，法制觀念尚未深入人心。另外，我國尚還沒有完整有效的機制作為注冊會計師職業道德水平的考核衡量標準。

五、對注冊會計師職業道德問題的建議

首先，將法律建設與道德體系的建成作為基礎工作，建立健全相應的法律體系，完善我國現階段會計相關法律追責機制，使在職和非在職的廣大會計人員真正做到有法可依。

其次，建立完善監管體系。此時，出于各部門的效率考慮，應由我國政府有關部門出面協調，權衡各部門之間的權限關系，以及制約監督制衡體系。

總的來看，現階段注會的道德水平需要提高。我國現階段的繼續教育僅僅對會計更新內容的部分政策進行解讀，實則應根據我國基本國情，在原有課程的基礎上增加能夠提高注會職業道德的課程，通過課程教育來提高會計師自身的法律素養，保證注冊會計師的高水平、高品德。