試論“營改增”對施工企業(yè)項目成本管理的影響

張廣莉 黃瑛

中交第一航務(wù)工程局有限公司

引言：“營改增”針對市場的全面落實，就是為了提升企業(yè)整體的核心競爭力，對企業(yè)實現(xiàn)相應(yīng)的保障，幫助企業(yè)進行優(yōu)化發(fā)展。但是在建筑業(yè)中，由于“營改增”稅收政策與現(xiàn)階段建筑業(yè)存在的一些問題匹配性無法達到完美，導(dǎo)致在一定程度上加重了企業(yè)整體的稅收壓力，加重了建筑業(yè)整體的企業(yè)壓力。針對這些現(xiàn)象進行全面的探討，對其解決對策進行全面探討，幫助企業(yè)全面科學(xué)的適應(yīng)“營改增”稅收政策。

一、“營改增”稅率變化、規(guī)則變化引發(fā)的稅負變化

“營改增”全面落實建筑業(yè)于2016年，其整體收稅規(guī)則由以前稅改為現(xiàn)階段的增值稅，其稅收標準由以前整體建筑行業(yè)的營業(yè)額總量的3%改變?yōu)楝F(xiàn)階段建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅收的11%及小規(guī)模納稅人增值稅稅收的3%。

“營改增”的全面落實，針對建筑業(yè)小型納稅人，其整體進行了有效的保護，降低了稅收金額，保證了其在市場上的存活力與競爭力；但是針對建筑行業(yè)一般納稅人來說，由于納稅的不匹配性存在，導(dǎo)致在進行相關(guān)納稅的過程中，容易產(chǎn)生納稅更多的現(xiàn)象，加重建筑業(yè)一般納稅人規(guī)模公司的整體稅收壓力[1]。

二、“營改增”在建筑行業(yè)實施過程中存在的問題

（一）可抵扣進項產(chǎn)生的問題

建筑行業(yè)區(qū)別于其他生產(chǎn)行業(yè)的最大區(qū)別就是在進行項關(guān)鍵過程中，整體環(huán)節(jié)無法做到流水化推進，其整體分布較為雜亂，這種現(xiàn)象導(dǎo)致建筑行業(yè)在進行抵扣進項的統(tǒng)計過程中，出現(xiàn)一些不可把控情況，造成增值稅收的大幅增加，給整體企業(yè)造成嚴重的稅收壓力，其主要分為以下四個方面。

1.可抵扣增值稅發(fā)票的取得困難

建筑業(yè)在進行相關(guān)項目建設(shè)的過程中，其整體材料把控環(huán)節(jié)與增值稅稅收要求產(chǎn)生的矛盾，直接導(dǎo)致了建筑企業(yè)可抵扣增值稅發(fā)票取得環(huán)節(jié)的困難性，造成稅收大幅度增加的現(xiàn)象，給建筑企業(yè)造成嚴重的影響，其主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，在進行材料取得的過程中，因為相關(guān)材料的壟斷性及不合規(guī)經(jīng)營性，導(dǎo)致材料經(jīng)營者無法開具合法的相關(guān)發(fā)票，導(dǎo)致建筑企業(yè)在進行抵扣的過程中，無法做到有效抵扣，造成稅收壓力增加的現(xiàn)象；第二，建筑企業(yè)將工程進行相關(guān)承包，承包給相關(guān)建設(shè)單位，在這個過程中，關(guān)于建筑材料取得的抵扣增值稅原始發(fā)票掌控在相關(guān)建設(shè)單位手中，導(dǎo)致建筑企業(yè)在進行相關(guān)增值稅繳納的過程中，缺乏相應(yīng)的增值稅發(fā)票進行抵扣，增大了建筑企業(yè)整體的稅負[2]。

2.抵扣時間差異造成的影響

建筑企業(yè)對商品住宅的建設(shè)過程中，具備建設(shè)周期長、需求資金量大、承包、建筑企業(yè)區(qū)分等建設(shè)特點，故在進行材料的采購到相關(guān)發(fā)票的開具的過程中，常常會出現(xiàn)材料結(jié)算周期較長、發(fā)票開具速度較慢、承包、建筑企業(yè)及材料供應(yīng)商相互拖欠貸款的行業(yè)特點產(chǎn)生。同時，我國增值稅法明確規(guī)定，建筑行業(yè)在進行抵扣的過程中，一定得出示相關(guān)抵扣發(fā)票，且抵扣期限應(yīng)小于180天。這兩者綜合作用下，導(dǎo)致建筑企業(yè)在進行相關(guān)增值稅抵扣的過程中，因無法出示相關(guān)抵扣發(fā)票而造成無法抵扣現(xiàn)象的產(chǎn)生，造成建筑企業(yè)稅負的增加，影響企業(yè)整體效益。

3.公司法人差異造成的影響

增值稅法明確規(guī)定，在進行相關(guān)進行稅額抵扣的過程中，必須確保增值稅專用發(fā)票和法人一致并確保在法人所在地進行相關(guān)抵扣。但是在實際進行相關(guān)建設(shè)的過程中，由于建筑企業(yè)建筑分布的廣泛性，很多建筑項目均由分公司全面進行處理，故其在開具相關(guān)票據(jù)的時候，因為公司法人存在的差異性，導(dǎo)致票據(jù)開具的差異性存在，導(dǎo)致建筑企業(yè)分公司出現(xiàn)票據(jù)無法抵扣的現(xiàn)象產(chǎn)生，增加企業(yè)稅負[3]。

4.建筑勞務(wù)成本無法抵扣現(xiàn)象

建筑行業(yè)相對于其他流水化的工業(yè)行業(yè)，其建設(shè)需要更多的建筑施工人員進行參與。隨著社會的不斷發(fā)展，勞務(wù)成本一直呈現(xiàn)一種向上的趨勢推進，現(xiàn)階段，我國建筑總成本中，勞務(wù)成本達到（25.0±5.0）%，如果在建筑行業(yè)中勞務(wù)成本無法進行相關(guān)稅收的抵扣，會給企業(yè)造成嚴重的稅收壓力，且隨著勞務(wù)成本的不斷增加，這種稅收壓力也越來越大。

（二）“營改增”稅收實施對建筑企業(yè)內(nèi)部格局的影響

企業(yè)稅收“營改增”的全面實施，使企業(yè)在進行相關(guān)工程造價的環(huán)節(jié)之中，對各項原有生產(chǎn)制造成本的預(yù)期規(guī)劃產(chǎn)生了一定的而影響，故相關(guān)企業(yè)需對其進行進一步的規(guī)劃，確保企業(yè)整體符合“營改增”的稅收政策趨勢去發(fā)展[4]。例如在現(xiàn)階段增值稅中明確規(guī)定了：勞務(wù)支出不算企業(yè)增值稅稅收抵扣項。這種情況直接導(dǎo)致了企業(yè)原有的勞務(wù)成本占據(jù)的比例直線上升，人工成本迅速增大，面臨這種現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)結(jié)合相關(guān)政策對其進行更為合理的規(guī)劃，確保勞務(wù)成本配比的合理性。

三、建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對策略

（一）合理增加可抵扣進項

針對可抵扣增值稅發(fā)票的取得困難的問題進行全面的深化探究可得:針對無法開具合理發(fā)票的問題、相關(guān)增值稅原始發(fā)票掌握在建設(shè)單位手中這種情況，應(yīng)該從雙向去實現(xiàn)對其的把控，針對開發(fā)商方面：1.在進行相關(guān)項目故意花建設(shè)的過程中，應(yīng)盡量選取材料來源較為規(guī)范的材料商進行相關(guān)材料的選購及票據(jù)的開具，確保材料環(huán)節(jié)的全面合理性。2.在進行項目開發(fā)的過程中，開發(fā)商應(yīng)該注意對資金的全面把控，盡量保證不會出現(xiàn)資金的拖欠現(xiàn)象，保證流程的高效推進。針對稅收部門：1.應(yīng)全面規(guī)范化相關(guān)稅收制度的建設(shè)，確保其增值稅稅收抵扣項的檢驗標準不僅以相關(guān)發(fā)票為主，更應(yīng)以相關(guān)材料實際采購情況為主進行相關(guān)核查。2.針對開發(fā)商與建設(shè)部門相互獨立合作的情況，應(yīng)對整體建設(shè)項目進行有效的稅收區(qū)分，針對建設(shè)部門掌握相關(guān)抵扣票據(jù)的情況進行相關(guān)區(qū)域稅收的責(zé)任劃分，確保對整個項目各種抵扣票據(jù)的全面規(guī)劃及責(zé)任劃分進行增值稅的區(qū)分繳納，保證建筑企業(yè)整體的稅收和理性。

針對抵扣時間差異及公司法人差異所造成的問題進行全面深化研究可得:針對開發(fā)商來說：1.在項目開發(fā)過程中，應(yīng)該針對公司增值稅的征收抵扣方向做好相關(guān)的資金的充足準備，確保好每個增值稅抵扣環(huán)節(jié)資金鏈的充足，提升各個環(huán)節(jié)中發(fā)票開具的時間，保證相關(guān)發(fā)票能在第一時間進行相關(guān)增值稅抵扣。2.因根據(jù)相關(guān)新的納稅標準針對分公司的公司法人做出合理的更改，確保整個稅收環(huán)節(jié)的通暢性。針對稅收部門：應(yīng)該廣泛結(jié)合建筑業(yè)資金量較大、建筑承包特點、周期較長等特點進行相關(guān)征稅標準的修改，例如可以將抵扣時間加長到1年時間等，使其增值稅政策與建筑業(yè)實際更為匹配，促進建筑行業(yè)的發(fā)展。

針對勞務(wù)成本無法抵扣的現(xiàn)象進行全面的探究，可以發(fā)現(xiàn)該項規(guī)定極大的提升了企業(yè)整體的增值稅繳納金額，企業(yè)要想獲得相應(yīng)的營收，一定會從其他方面對這部分稅務(wù)支出進行補充，這種情況下，針對建筑整體及相關(guān)施工人員的待遇也會有相應(yīng)的下降，形成惡性循環(huán)。故稅收部門應(yīng)結(jié)合市場規(guī)律對勞務(wù)成本進行適量的稅務(wù)抵扣，有利于建筑企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部格局全面改革

企業(yè)的存在形式一定得適應(yīng)政策形式。隨著稅收“營改增”的全面落實，建筑保護行業(yè)整體內(nèi)部產(chǎn)業(yè)格局也應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整，全面適應(yīng)增值稅，確保企業(yè)整體的健康及長遠發(fā)展。

四、結(jié)束語

“營改增”稅收政策的全面實施，對整體市場格局產(chǎn)生積極向上的影響。但是針對建筑業(yè)來說，其整體和其他產(chǎn)業(yè)相比，存在著體量較大、周期較慢、項目資金量較大、所需人工較多等特點，導(dǎo)致其在進行相關(guān)稅收實施的過程中，容易產(chǎn)生一些偏離實際規(guī)律的情況出現(xiàn)，針對這種情況，應(yīng)從建筑業(yè)及政策雙向進行調(diào)控，確保其實施的可行性。