外貿(mào)企業(yè)建立健全出口退稅內(nèi)控制度實(shí)務(wù)操作思考

武慧 江蘇海企國際股份有限公司

出口退稅是對企業(yè)出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下競爭，從而增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力、擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。出口企業(yè)應(yīng)用好這一政策，重視對出口退稅的內(nèi)部控制管理，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，減少不必要的退稅損失，從而提高出口退稅資金運(yùn)行效率，促進(jìn)出口企業(yè)健康、有序發(fā)展。

一、外貿(mào)企業(yè)建立健全出口退稅內(nèi)控制度的必要性

（一）是上級主管部門的要求

國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布修訂后的＜出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法＞的公告》（國稅總局2016年第46號公告）中規(guī)定：申請出口企業(yè)管理類別評定為一類的出口企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部需建立較為完善的出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系，須提供《出口退（免）稅企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)情況報(bào)告》。

（二）是企業(yè)內(nèi)部防范騙稅、減少退稅損失的需要

建立健全出口退稅內(nèi)控制度，規(guī)范出口業(yè)務(wù)流程、規(guī)范出口退稅操作流程，一方面可以幫助企業(yè)有效防范出口騙稅行為的發(fā)生，另一方面按規(guī)定收集各種退稅單據(jù)進(jìn)行退稅申報(bào)，可以加快退稅申報(bào)進(jìn)度，降低退稅申報(bào)差錯(cuò)率，提高退稅審核通過率，在減少不必要的退稅損失的同時(shí)加快了退稅款回收速度，起到降低企業(yè)資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)速度的作用。充分利用出口退稅資金，還可降低出口企業(yè)外部融資成本，在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力。

二、外貿(mào)企業(yè)建立健全出口退稅內(nèi)控制度實(shí)務(wù)操作思考

（一）規(guī)范企業(yè)出口業(yè)務(wù)流程是外貿(mào)企業(yè)建立有效出口退稅內(nèi)控制度的基礎(chǔ)

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)積極、穩(wěn)健、合法地開展出口業(yè)務(wù)，從選擇境外客戶、簽訂外銷合同、確定收匯方式，到貨源企業(yè)的選擇、國內(nèi)購銷合同的簽訂、生產(chǎn)過程的監(jiān)督跟蹤，再到托單、報(bào)關(guān)、出運(yùn)、交單議付等一系列活動中，嚴(yán)格控制各種風(fēng)險(xiǎn)，對出口業(yè)務(wù)全過程進(jìn)行跟蹤管理。

1.對于境外客戶的選擇，要通過各種方式對其資信情況進(jìn)行全面了解，可加強(qiáng)與信保公司合作，盡量選擇與資信較好、實(shí)力較強(qiáng)的客戶合作，加強(qiáng)客戶管理，積極維護(hù)和老客戶的業(yè)務(wù)合作。2.加強(qiáng)對國內(nèi)供應(yīng)商的管理。對于新增供應(yīng)商，應(yīng)實(shí)地考察，加強(qiáng)對其資信情況、生產(chǎn)能力和工藝水平的調(diào)查，核實(shí)后才能開展后續(xù)業(yè)務(wù)。3.建立預(yù)算單制度，按合同對每筆業(yè)務(wù)進(jìn)展情況進(jìn)行跟蹤與審批。4.對發(fā)生的每筆出口業(yè)務(wù)按運(yùn)編號進(jìn)行規(guī)范的會計(jì)核算，并對逾期未收匯業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)警提示。此外，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立自己的信息管理系統(tǒng)，對以上出口業(yè)務(wù)全流程進(jìn)行管控。

（二）出口退稅申報(bào)環(huán)節(jié)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)

1.現(xiàn)行無紙化申報(bào)政策下，退稅備案資料的內(nèi)控管理。國家稅務(wù)總局2018年第48號公告指出：在2018年12月31日前，實(shí)現(xiàn)出口退（免）稅管理類別為一類、二類的出口企業(yè)全面推行無紙化退稅申報(bào)；同時(shí)根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第24號公告規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的外貿(mào)企業(yè)購貨合同、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單證），按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

2.出口退稅申報(bào)環(huán)節(jié)內(nèi)控管理。（1）出口企業(yè)應(yīng)檢查供貨企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票品名分類是否準(zhǔn)確，品名、出口數(shù)量、計(jì)量單位是否與出口報(bào)關(guān)單列明的內(nèi)容一致，是否加蓋供貨企業(yè)清晰有效的正本發(fā)票專用章。（2）內(nèi)容準(zhǔn)確無誤的增值稅專用發(fā)票需于開票之日起360日內(nèi)在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺勾選確認(rèn)。（3）出口企業(yè)應(yīng)將換匯成本控制在合理范圍內(nèi)，以利于退稅審核通過。（4）出口企業(yè)應(yīng)于出口年份次年4月30日前的納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)前一年度的退稅。因出口貨物申報(bào)退（免）稅的憑證沒有對應(yīng)管理部門電子信息或與電子信息內(nèi)容比對不符的，須在相應(yīng)期限內(nèi)報(bào)送《出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申請表》，對于出口報(bào)關(guān)單改單的情況，須報(bào)送《延期申報(bào)備案申請表》。

3.出口退稅款收回環(huán)節(jié)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)。出口企業(yè)按內(nèi)部運(yùn)編號申報(bào)退稅，退稅款收回時(shí)應(yīng)將退稅款分解到每一運(yùn)編號，與對應(yīng)“應(yīng)收出口退稅”科目借方數(shù)比對勾銷，如有差額，逐一查清原因。屬于可調(diào)整退稅疑點(diǎn)，應(yīng)聯(lián)系所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，提供其所要求提供的資料，進(jìn)行疑點(diǎn)調(diào)整；屬于不可調(diào)整退稅疑點(diǎn)，且無法收回的，應(yīng)查出原因，劃分責(zé)任；屬于賬務(wù)處理錯(cuò)誤，如：做賬時(shí)錯(cuò)用退稅率的，應(yīng)調(diào)整相應(yīng)科目記賬金額。

4.出口收匯環(huán)節(jié)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)。出口企業(yè)申請出口退稅必須滿足在財(cái)務(wù)上確認(rèn)出口銷售處理，并在規(guī)定期限內(nèi)已收匯的條件，因此出口企業(yè)應(yīng)重視出口收匯的跟蹤和管理，根據(jù)“應(yīng)收外匯賬款”科目借方發(fā)生額，及時(shí)催收未在規(guī)定期間內(nèi)收匯的款項(xiàng)，對于經(jīng)協(xié)商確認(rèn)無法收回的外匯款項(xiàng)，及時(shí)向信保公司報(bào)損、申請理賠。對于確實(shí)無法收回且信保公司明確拒賠的應(yīng)收外匯賬款。

（三）建立出口退稅內(nèi)控考核制度

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)設(shè)立一些指標(biāo)，用于反映上述出口退稅內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，考核并激發(fā)所有與之相關(guān)部門員工工作的積極性。

綜上，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立健全出口退稅內(nèi)控制度，做好出口退稅政策的宣傳工作：以內(nèi)部文件、內(nèi)部會議、內(nèi)部學(xué)習(xí)等多種方式明確告知業(yè)務(wù)部門哪些情形屬于出口騙稅行為不得申報(bào)退稅，以及相應(yīng)的處罰措施，加強(qiáng)業(yè)務(wù)員的防范騙稅風(fēng)險(xiǎn)意識；財(cái)務(wù)和貿(mào)管等綜合部門密切配合，從開始的出運(yùn)報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)，到最后的出口收匯環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)控，嚴(yán)格把關(guān)；加強(qiáng)與中國出口信用保險(xiǎn)公司合作，確保出口業(yè)務(wù)信保全覆蓋，對于一些未合作過的新客戶，及時(shí)了解其資信等情況，降低公司風(fēng)險(xiǎn)；涉及出口敏感商品、與重點(diǎn)監(jiān)管供貨企業(yè)合作等，必須報(bào)經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層評審討論，得到批準(zhǔn)后方可開展。通過采取以上措施，切實(shí)加強(qiáng)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)控制，保障出口退稅資金安全、高效實(shí)用，增強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)的國際競爭力。