基于風(fēng)險導(dǎo)向理論的高校內(nèi)部審計研究

程敏

摘要：“科教興國”戰(zhàn)略是黨中央、國務(wù)院根據(jù)我國國情，為實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)宏偉目標而提出的發(fā)展戰(zhàn)略。隨著持續(xù)增長的高等教育投入，高校規(guī)模及學(xué)科范圍不斷擴大，其內(nèi)部審計范圍也同步拓展，隨之內(nèi)部審計也暴露出一些問題。本文首先介紹了高校內(nèi)部審計的特點，然后分析高校內(nèi)部審計存在的部分問題，并針對性提出高校內(nèi)審問題的改善措施，目的是為了降低審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計工作的效率及效益。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向;高校;內(nèi)部審計;審計風(fēng)險

高校內(nèi)部審計是內(nèi)部審計部門對被審計對象財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進高校完善治理、實現(xiàn)目標的活動。當(dāng)前各高校內(nèi)部審計存在一定的問題和不足，相關(guān)學(xué)者不斷對其進行研究，基于風(fēng)險導(dǎo)向理論被全面推廣，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵守崗位職業(yè)基本要求，持職業(yè)謹慎態(tài)度，始終關(guān)注審計風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險程度，確定審計重點，并制定審計計劃和實施程序。基于風(fēng)險導(dǎo)向理論的高校內(nèi)部審計，有利于提高識別風(fēng)險的能力，進行有效的改善，促進高校的健康持久發(fā)展。

一、高校內(nèi)部審計的特征

（一）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍不斷擴大

隨著各大高校規(guī)模和學(xué)科范圍不斷擴大，招生數(shù)量持續(xù)上升，內(nèi)部審計范圍也同步擴大。內(nèi)部審計范圍包括對貫徹落實有關(guān)重大政策措施情況及發(fā)展規(guī)劃執(zhí)行情況進行審計;對預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支等經(jīng)濟活動進行審計;對固定資產(chǎn)、基本建設(shè)投資項目進行審計;對內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計;對專項的經(jīng)濟管理和效益情況進行審計;對內(nèi)部控制建立健全及風(fēng)險管理情況進行審計等等[1]。高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)是適應(yīng)新時代發(fā)展、新環(huán)境變化的審計業(yè)務(wù)，增加了政策導(dǎo)向性業(yè)務(wù)和階段性業(yè)務(wù)，而這些增加的業(yè)務(wù)涉及種類較多同時金額較大，導(dǎo)致內(nèi)部審計范圍不斷擴大[2]。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險增加

高校內(nèi)部審計風(fēng)險包括但不限于制度風(fēng)險、審計執(zhí)行風(fēng)險、技術(shù)手段風(fēng)險、人員廉政風(fēng)險、獨立性風(fēng)險等，具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計制度不健全或者未按制度嚴格執(zhí)行、沒有謹慎的審計態(tài)度和高度負責(zé)的責(zé)任心、因知識水平和技術(shù)能力問題導(dǎo)致審計不到位、因監(jiān)督制約不足導(dǎo)致的審計人員徇私舞弊風(fēng)險等，同時高校的組織結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，各層級均可參與經(jīng)濟運營及科研項目研究，高校內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部職能機構(gòu)，對各層級尤其是高層級開展內(nèi)部審計時，獨立性亦不足，增加了審計風(fēng)險。

二、高校內(nèi)部審計普遍存在的部分問題

（一）風(fēng)險意識存在不足

各高校作為事業(yè)單位，其內(nèi)部審計采取的方式目前仍以傳統(tǒng)的審計方式為主，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計方式尚未得到普遍應(yīng)用，基于風(fēng)險導(dǎo)向理論認為內(nèi)部審計必須要始終堅持職業(yè)懷疑的態(tài)度，增加審計程序的不可預(yù)見性。目前，部分高校內(nèi)部審計以財務(wù)類審計、內(nèi)管干部的經(jīng)濟責(zé)任審計和基本建設(shè)類審計居多，主要靠查閱會計賬簿和會計憑證、會議紀要、經(jīng)濟合同以及其他書面鑒證資料進行核查;主動評估財務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險較少;事后審計多、事前和事中參與的審計少;針對固定資產(chǎn)投資、基本建設(shè)投入產(chǎn)出的成本效益分析較少;對項目產(chǎn)出結(jié)果的績效評價審計較少，對高校整體戰(zhàn)略風(fēng)險的關(guān)注不夠。

（二）內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)

首先表現(xiàn)在部分高校內(nèi)部控制環(huán)境比較薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境薄弱影響范圍比較廣，有效的針對內(nèi)部審計工作的內(nèi)部控制不僅能夠提高內(nèi)部審計的效率、減輕內(nèi)部審計工作量，還能夠提高內(nèi)部審計的效益、彰顯審計成效。如：部分高校內(nèi)部審計制度不健全;部分高校雖然具有較完善的內(nèi)部審計制度，但是執(zhí)行不到位，在實際審計中，沒有按照規(guī)定的程序去落實;部分高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置獨立性不夠等等。事實上，內(nèi)部審計部門對一個單位的經(jīng)濟管理和其他綜合管理來說是一個增值部門，覆蓋全過程的跟蹤審計更是對事前和事中項目進行了很好的控制監(jiān)督。所以說，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱不利于有效的內(nèi)部審計工作實施。

（三）運用信息化手段開展審計力度不夠

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，財務(wù)電算化得到普遍運用，那么高校內(nèi)部審計工作同樣可以使用計算機技術(shù)進行全程追蹤，同樣也能進行實時審計[3]。目前很多高校內(nèi)部審計部門尚未與單位各類信息系統(tǒng)及財務(wù)系統(tǒng)進行聯(lián)網(wǎng)，內(nèi)部審計人員對信息技術(shù)了解不夠深入，信息化操作技能尚不夠熟練，不能有效的利用審計信息化系統(tǒng)開展日常監(jiān)督（如敏感財務(wù)信息、大額異常財務(wù)支出的預(yù)警系統(tǒng)）和專項審計監(jiān)督（實時聯(lián)網(wǎng)或賬套導(dǎo)入審計）。

（四）部分審計結(jié)果尚未得到充分運用

在不少高校依然存在重審計、輕整改;重處罰、輕問責(zé)的現(xiàn)象，如果審計報告結(jié)果不能得到合理的使用，則審計報告的作用減弱，起不到督促整改、舉一反三、懲戒警醒的作用。

（五）審計力量存在不足，專業(yè)水平不夠全面

高校內(nèi)部審計力量普遍不足，內(nèi)部審計人員專業(yè)構(gòu)成也不全面。因為事業(yè)單位的編制限制，導(dǎo)致各高校內(nèi)部審計人員普遍偏少，人員構(gòu)成中財務(wù)和審計專業(yè)人員偏多，信息技術(shù)和基本建設(shè)的專業(yè)人才偏少，在一定程度上限制了審計覆蓋范圍的深度和廣度。

三、強化高校內(nèi)部審計工作的措施

（一）增強審計風(fēng)險評估意識

風(fēng)險導(dǎo)向理論的內(nèi)部審計要求充分了解審計各種事項，不僅要關(guān)注事后監(jiān)督，還要在事前和事中充分的參與進行有效的預(yù)防，提高審計工作效率和質(zhì)量，確定主要風(fēng)險領(lǐng)域[4]。如：在建設(shè)項目風(fēng)險評估中，要關(guān)注建設(shè)項目內(nèi)部管理制度，是否合理設(shè)置崗位，不相容崗位（項目建議和可行性研究、概預(yù)算編制與審計、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計）是否相互分離。在合同審計中，要關(guān)注有無合同歸口管理部門，是否明確合同授權(quán)審批制度，對合同履行有無有效監(jiān)控，合同糾紛有無有效控制等。在政府采購風(fēng)險評估中，要關(guān)注采購預(yù)算與計劃的管理，政府采購活動是否規(guī)范，采購檔案保管等。在預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險控制中，要關(guān)注預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行以及決算與評價環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施是否到位。在收入支出業(yè)務(wù)風(fēng)險控制中，要關(guān)注收入業(yè)務(wù)是否實施歸口管理、是否嚴格執(zhí)行“收支兩條線”、票據(jù)管理和印章管理是否健全、支出的開支范圍是否符合標準、支出的審核審批權(quán)限等。

（二）拓寬審計范圍，關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)要著眼于服務(wù)高校戰(zhàn)略規(guī)劃和近期工作目標，拓展審計范圍。如：加強固定資產(chǎn)投資的成本效益審計、開展項目績效評價審計，特別是重視開展內(nèi)部控制審計，內(nèi)部控制制度是否建立健全將直接影響到單位各項風(fēng)險的高低，如果一個單位重視內(nèi)部控制，則其對應(yīng)的戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、運營風(fēng)險和法律等風(fēng)險也會隨之降低，特別是關(guān)于內(nèi)部審計工作的內(nèi)部控制程序，如果得到有效的建立和執(zhí)行，則有利于提升內(nèi)部審計的工作效率及效益。

（三）加快建設(shè)內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)

充分利用信息化整合內(nèi)部審計系統(tǒng)與單位運營系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)，將信息化手段作為單位內(nèi)部審計的重要組成部分，將其嵌入內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程中，實現(xiàn)內(nèi)部審計系統(tǒng)與單位其他各類系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)共享和實時監(jiān)督。

（四）加強監(jiān)督，強化結(jié)果運用

要加強對審計結(jié)果的運用，一是可以開展后續(xù)審計，對被審計對象的整改措施及效果進行檢查;二是將審計結(jié)果及整改情況作為考核被審計對象的重要依據(jù)。三是加強內(nèi)部審計部門與組織部門、人事部門、內(nèi)部監(jiān)察部門的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用等工作機制。

（五）提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

強化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，注重專業(yè)結(jié)構(gòu)搭配，提升綜合素質(zhì)，為內(nèi)部審計工作可持續(xù)發(fā)展打造人才資源，一方面積極組織專業(yè)技術(shù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，另一方面創(chuàng)新方式方法，如：以審代培、實例剖析等，提高綜合工作能力和服務(wù)水平。

四、結(jié)語

基于風(fēng)險導(dǎo)向理論，高校在內(nèi)部審計上存在一定的風(fēng)險，首先表現(xiàn)在風(fēng)險意識存在不足，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)、信息化手段不夠、審計結(jié)果尚未得到充分運用、人員力量不足。所以可以從增強審計風(fēng)險評估意識、關(guān)注內(nèi)部控制、加快建設(shè)信息化系統(tǒng)、強化結(jié)果運用和提升人員綜合素質(zhì)等方面采取措施，促進高校健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]審計署.審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定[Z].2018-01-12.

[2]李志強.基于新規(guī)范的高校內(nèi)部控制審計理論探析[J].中國集體經(jīng)濟，2015 （16）：64-65.

[3]呂同斌.以經(jīng)濟責(zé)任審計為導(dǎo)向建立高校內(nèi)部控制體系[J].山東農(nóng)業(yè)工程學(xué)院學(xué)報，2016 （8）：110-112.

[4]張玉，羅路，彭臻.高校內(nèi)部審計履責(zé)的新任務(wù)與新路徑[J].中國內(nèi)部審計，2017 （12）：9-11.