試論內部控制對事業單位成本管理的作用

馮焰

摘要：隨著我國經濟體制的不斷完善和發展，事業單位體制也在不斷深化發展。對于事業單位的成本控制的要求也在不斷提高，而內部控制是事業單位成本管理的關鍵，對事業單位的管理起到至關重要的作用。事業單位的運行，只有做到內部控制，才能夠重新煥發出生機。如何進行內部控制來達到事業單位成本管理的目的是每一個單位負責人需要思考的問題。本文就事業單位內部控制的內涵以及重要作用，事業單位成本管理的重要性以及現今事業單位成本管理的問題以及解決措施進行系統的闡述，以期得到科學的結論，為事業單位的成本管理提供一些合理的建議，促進事業單位的健康發展。

關鍵詞：內部控制;事業單位;成本管理;作用

在今天這個日新月異的社會，傳統體制下的事業單位已經很難適應市場經濟的發展需要，我國的事業單位也在面臨著升級轉型的處境，因此對于成本的控制也愈加嚴格。事業單位的成本控制是衡量成本管理，資源的有效利用率的依據，因此要學會有效的成本管理。但是事業單位的成本控制不同于企業的成本控制，首先，事業單位的成本控制內容片面，它是根據活動的開展的需要來進行確定的，其次，它的成本控制不像企業成本控制那般嚴格，因為其不具有真正意義上的成本核算的條件，最后，核算形式上僅是單位內部的成本費用核算，僅是耗費的歸集，不及企業復雜。但是盡管如此，事業單位的成本控制一直不甚理想。

一、內部控制的內涵及重要性

俗話說“雞蛋從里面打破是生命，從外面打破是事物”，體制改革就好比是雞蛋，只有從體制內進行改變才可以煥發出新的生命力，事業單位的成本控制的運行體制也是如此。

內部控制是指事業單位為了實現目標，保護資產的安全完整，保證財務信息的準確和可靠，保證經營的正確執行，并且保證經濟活動的經濟，高效，和高質量完成，而在單位內部采取的自我約束，控制，調整，評價和控制的一系列方法和手段的總稱。從內容上面來看，內部控制可以分為一般性控制和應用系統控制，且包含企業生產經營、控制環境、風險評估、監督決策、信息與傳遞以及自我檢測等六個方面。

內部控制對于事業單位的成本控制具有重大影響，具體如下：

（一）內部控制的好壞直接關系到企業能否順利實現戰略目標。內部控制能夠將事業單位的長遠利益與近期利益結合起來，能夠督促管理者制定出科學的，合理的戰略目標，從而實現企業利潤最大化。且能夠根據市場當前的環境以及發展需求，提高內部管理進行自我控制，使企業為了迎合市場的經營需求做出相應的調整以及戰略升級，從而制定出符合市場發展需求的策略，不斷提高營業活動的利潤以及管理的效率。良好的內部控制，還能夠給企業提供真實可信的應急數據，這些真實可靠的數據可以為企業的戰略布局的選擇提供依據，并且能夠發揮數據對于公司高層決策以及管理的監督作用，同時還能夠提高社會的公信度，維護單位的良好形象。

（二）內部控制的目的是為了實現會計的信息的公信度和可靠性，保護資產的安全以及投資的回報。單位進行有效的內部控制，可以嚴防系統內部人員知法犯法或者徇私舞弊的不良行為的發生。它要求單位按照國家規定的框架并通過合法經營運行。目前我國的事業單位的內部控制已經實現了“以內部會計控制為主，以會計相關的其他控制為輔”的模式，這可以從根本上扭轉當前事業單位會計審計工作中存在的審計信息數據不真實、準確、全面，甚至是虛假信息的現象的存在，也能夠加強原本松散的會計管理體制的現狀。良好的內部控制，可以為資產的安全和完整性提供兼顧的制度保障，同時可以監督會計工作依法和誠信運營，從根本上保證會計信息的可靠，保護資產的安全。

（三）內部控制與風險控制相結合的模式，能夠保證事業單位的平穩健康運營。由于我國的事業單位通常是由政府撥款運營，事業單位的發展方向依靠相關政策的實施方向。但是即便有政府的保駕護航，在新的經濟將政策的背景下，事業單位的改革也是箭在弦上，不能不發，這就給事業單位的未來造成了不可預知的風險。因此只有通過內部管理，才能夠主動的迎接市場競爭的挑戰，為事業單位的運用贏得一線生機，并且通過事業單位的內部控制以及風險控制相結合，可以從內部制定流程，制度方式的轉型升級進行，從而使事業單位的發展目標順利實現，并且將風險管理與內部控制運用于事業單位的各個部門，并且將二者完美地結合起來，充分發揮自身的優勢，能夠快速的找出事業單位各部門運行管理中存在的問題，從而采取相應的措施進行調整，以此促進事業單位的可持續發展。

二、事業單位成本管理的重要性

事業單位是社會非營利組織，它的生產經營不是以營利為目標，而是為了居民和社會提供幫助和支持。但是其運營也是需要成本的，這些成本是靠政府或者國家的撥款，但是即便是這樣，事業單位進行成本管理也是意義匪淺，具體如下：

（一）事業單位的成本管理，可以有效提高國家資源的利用率

事業單位是非營利組織，它的運行的宗旨是為了更好的為人民服務。因此政府給事業單位撥款的多少與事業單位對社會的貢獻率息息相關。政府撥款的項目越多，事業單位大展拳腳的機會也就更多，能夠更好的進行事業單位的管理，同時為社會發展創造更多的物質財富以及精神財富，同時可以更好地提高自己的社會公信力以及影響力。而事業單位的內部進行有效的自我管理，進行科學的成本控制，可以有效地增加資源的利用能力，更好地將政府的撥款運用到社會服務中去，從而創造更多的社會效益，這是一個良性循環的過程，因此，事業單位加強成本管理，可以實現以少量的資源消耗獲得最大的社會經濟效益，創造更多的社會財富。比如說我國的公立醫院，政府撥款興建醫院的目的是為了滿足居民看病的現實需求，在此基礎上，醫院通過成本管理，可以將政府的撥款用在刀刃上，科學的，合理地運用，這樣可以最大限度地滿足居民看病的需求，緩解“看病難，看病貴”的現狀，從而實現最大化的社會效益，也提升了醫院在當地的影響力，吸引更多的患者前來就醫，政府對于醫院的撥款也就相應的加大，既滿足了居民看病的需求，同時也擴大了醫院的規模以及影響力。

（二）事業單位的成本控制，可以促進單位內部的有效管理

事業單位雖然不像企業一般需要承擔自負盈虧的風險，但是其運行所耗費的成本是公共資源的一部分，因此必須要做出相應的回報。而有效的成本控制，可以實現事業單位更加科學的自我管理。從經濟飛速發展的這些年來看，競爭環境下的“優勝劣汰”規則培養了一大批實力雄厚的大型企業，而許多吃大鍋飯的事業單位由于缺乏競爭的壓力，久而久之就會逐漸無法滿足時代發展提出的新的要求。就比如建國初期的武鋼集團，由于沒有進行有效的成本管理，最后在激烈的競爭洪流中逐漸走向沒落，而同一時期的鞍鋼，由于在改革的浪潮中，逐漸轉變落后的管理模式，引進成本管理以及內部控制機制，從而實現了內部科學化的管理，更好的順應了新時代的發展要求，也迎來了鞍鋼的又一個春天，2018年通車的珠港澳大橋里80%的鋼材都是由鞍鋼提供的，給社會發展做出了巨大的貢獻。因此，只有通過有效的成本管理，才能獲得科學的數據，從而為決策者政策的制定提供更多的依據;只有科學化的管理方式才能夠促進事業單位的可持續發展。

（三）事業單位的成本控制，有利于調動員工的工作積極性

事業單位不是營利機構，因此運行的好壞不能單純從創造的經濟價值的數量來體現，但是事業單位的員工的工作能力可以從單位創造的社會價值上面體現出來。因此對事業單位進行有效的成本管理，可以使事業單位的服務質量以及社會效益達到最大化，這對于員工的工作能力是最大的認可，因此可以合理的評估員工的勞動能力以及勞動價值，并且激勵員工更好的調動工作積極性，實現自我的價值。

三、事業單位成本管理中存在的問題

事業單位的成本管理對于單位本身的健康發展有著不可替代的作用，但是即使如此，成本管理中仍存在許多的問題，具體包括以下方面：

（一）內部財務管理人員專業素質不足

長期以來，事業單位都是受計劃經濟體制以及供給型財政體制的影響，因此導致事業單位的運行非常低效，不計成本，不計效益的現象屢見不鮮。事業單位的成本意識也非常薄弱。事業單位的管理者以及財務人員對于成本核算的重視程度也非常不夠，甚至有些事業單位的管理者認為事業單位的經營目標不是為了與企業爭奪市場，也沒有獲得經濟效益的動力，運營的好壞都由政府買單，因此認為沒必要進行成本核算。另外，單位的財務人員沒有意識到成本管理對于單位自身的長足發展起到至關重要的作用，專業素質欠缺，導致事業單位的成本數據的收集也不夠準確全面，因此提供的數據本身缺乏針對性以及可靠性，久而久之，會對決策者的政策制定帶來許多錯誤的信息，不利于單位的可持續發展。最后，由于財務管理人員的專業素質不足，導致對于成本的預算管理也非常混亂。主要表現在預算編制不科學。會計人員沒有根據往年的預算執行情況以及本年度的事業計劃進行系統完整的分析，實事求是的制定出科學的收支預算。

（二）內部審計缺乏力度，監督管理機制不健全

從計劃經濟過渡到市場經濟的這些年，我國的經濟發展以及國家的面貌有了很大的改變，市場經濟的競爭體制給我國的企業發展注入了大量的活力，但是國家體制內，事業單位的運行始終缺乏市場競爭的刺激，國家對于事業單位的成本控制的力度仍有許多不足之處，雖然許多單位已經設置了內部審計的部門，但是執行起來依舊困難重重。甚至在長期計劃經濟體制的影響下，許多的事業單位甚至連基本的財務審核管理都一片混亂，更不用說內部審計的力度。有些單位雖然提出了成本控制的計劃，但是企業內部對于成本管理存在諸多排斥，因此計劃無法變成行動;另外還有一些單位有系統的成本管理以及內部審計，但是缺乏健全的監察機制，導致成本管理的效果不佳;有些單位的績效考評機制管理不夠完善，還是按照職位進行分配，因此缺乏公平性，也無法有效調動員工的工作積極性。機制的不健全，造成成本管理無法按照正規流程嚴格執行，監督體制的不健全，導致成本管理的效果不佳或者許多會計人員的成本管理只是流于形式，沒有起到應盡的責任。

（三）內部控制機制缺乏靈活性

我國的事業單位的運行只依據國家頒布的相關的法律法規，加之受傳統經體制的影響，因此事業單位一直以來都缺少自我控制以及成本管理的經驗，事業單位的工作人員的流動性也小，因此對于忽視成本管理的理念也根深蒂固。而內部控制首先要建立在員工充分認識到成本管理的好處以及自愿接受內部控制的嚴格制約與規范，同時對于成本管理有科學的認識的基礎上才能夠推動內部控制的運行。再次，內部控制涉及的內容十分廣泛，包括風險管理，收支管理等等一系列方面，因此內部控制對于財務人員的專業素養的要求很高;最后，內部控制雖然有運行的基礎條例，財務人員進行成本管理時，需要按照相應的內部控制的機制進行控制，但是在實際的工作中，由于事業單位的本身的特殊性，導致在成本管理中會出現各種各樣的情況，因此對于內部控制的機制執行也需要采取非常靈活的手段，但是很明顯，在如今的事業單位內，很少能夠保證內部機制的靈活運用。

四、推進內部控制在事業單位成本管理中發揮作用的措施

盡管事業單位的成本管理存在的問題很多，但是隨著經濟體制改革的不斷完善，對于事業單位的內部控制以及成本管理也越來越引起大家的重視，為了更好的發揮內部控制在事業單位成本管理中的作用，我們需要從以下方面進行改進。

（一）提升內部財務管理人員專業素養

我國的事業單位的員工的流動性普遍比企業的員工流動性要小，甚至許多事業單位的員工的職業生涯一直在該單位，因此見證了單位的成長發展史。但是也正是因為事業單位的內部競爭壓力小，穩定性高，因此許多的員工隨著工作的年限的不斷增加，對于專業素養的提升的愿望也就不斷下降，導致單位內許多員工的專業水平長時間得不到更新，對于單位的管理理念也非常落后。因此，要促進單位的成本管理，必須從根本上轉變單位全體員工的不計成本的落后的管理理念，要打破事業單位的穩定性以及不流動性，貫徹落實“末位淘汰制”的管理模式，不斷推動員工的專業素養以及業務能力水平，尤其是單位的財務人員，首先要培養其成本控制的意識，其次要加強成本管理的理論基礎，最后要指導其掌握內部控制的精髓，并且靈活地運用到企業的成本管理過程中。

（二）建立健全內部成本管理監督和審計機制

健全的機制是成本管理有效運營的基本保障。因此要建立健全內部成本管理監督機制以及審計機制。首先要設置一個獨立的審計部門，該部門的職責是保障單位的內部控制以及風險管理的高效，合理的運行，并且要培養一支專業的審計隊伍，對于單位的成本數據進行科學的，全面的收集與管理。此外，還要成立一個專門的監督機構，將審計部門與監察機構完美結合，又互相監督，實現內、外部審計的有機結合，另外，還應該不斷完善審計部門以及監察機構的制度，明確部門的職責以及權力，全面提高審計部門工作人員的專業素質，從而保障審計工作以及監督工作的有序進行。

（三）盤活事業單位各要素，全面推進成本管理

事業單位一直以來都是不計成本以及薪酬制度都是按職位高低發放，因此導致了事業單位的資源浪費嚴重，且工資獎金發放不合理，且員工的競爭意識淡薄，導致員工的工作積極性普遍不高。因此在成本管理的過程中，還應該深化單位的績效改革，可以采用“按勞分配”的方式取代“同工同酬”的方式，這樣既保證了內部公平，同時也充分調動了事業單位員工的工作積極性。此外，對于事業單位的各個部門，要明確職責和權力所在，做好各部門的分工，定期接受考核，對于表現好的部門予以嘉獎，表現差的部門則予以指導;另外，要適當的引入市場競爭機制，使事業單位員工具有緊迫感，能夠充分發揮主觀能動性，進行內部控制，從而實現成本管理。最后，要充分調動內部控制以及風險管理的積極作用，盤活事業單位的各個要素，使其意識到現今的處境，只有進行有效的內部控制來實現事業單位的成本管理才能夠實現可持續發展的現狀，從而促進事業單位采取主動的成本控制。

五、內部控制在電視臺的實際運用

2019年節目預算將按照“頻道以收定支”和“成本控制”相結合的原則，在財務管理上加速推進頻道的成本核算管理，對節目成本的核算由“直接成本核算”向“完全成本核算”轉變，完善完全成本核算項目、核算標準和結算方式，最終實現節目完全成本核算。下面是電視臺間接成本攤入比例的詳細表格。（見表1）

從上述表格所顯示的數據不難得出結論，內部控制對于企業的健康發展具有至關重要的作用，但是內部的成本控制不能僅僅局限于直接成本的控制，間接成本也占了電視臺成本支出接近1/3的比例，只有真正做到成本的全面控制，企業才能夠真正的實現“以收定支”和“成本控制”相結合的原則。

六、結語

綜上所述，事業單位不受市場競爭的影響，且其存在的目的也不是為了獲得較高的經濟效益，因此不受市場競爭的影響。但是盡管如此，隨著經濟的不斷發展，我國的經濟體制也在不斷的完善和發展，傳統的管理體制已經不再適用于如今的社會，因此事業單位的生存也面臨著很大的挑戰，為了能夠實現事業單位的可持續發展，從而為社會做出更大的貢獻，只有加強其內部控制，并且發揮內部控制在事業單位成本管理中的作用，才能夠更好地利用公共資源，從而更好地為人民服務。

參考文獻：

[1]尹緒良.事業單位內部控制與風險管理[J].會計師，2015 （09）：52-53.

[2]毛海靜.淺探事業單位內部控制與風險管理[J].行政事業資產與財務，2016 （12）：40-41.

[3]冀東.試論醫院現金流量的管理與控制[J].衛生經濟研究，2015 （2）.

[4]韓煒.試析行政事業單位內部控制的六個關鍵控制點[J].經濟師，2015 （12）.