基于賬務(wù)數(shù)據(jù)的增值稅風(fēng)險預(yù)警指標體系建設(shè)探究

盧鵬

摘要：近年來，隨著金稅三期的實施，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的監(jiān)管越來越全面和深入。面對新的監(jiān)管環(huán)境，納稅人稅務(wù)風(fēng)險防范意識不斷增強，開始主動加強稅務(wù)管理。但是，很多企業(yè)由于缺乏專業(yè)稅務(wù)管理人員，上線一整套稅務(wù)管理系統(tǒng)成本太高，很難進行稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警和管理。本文基于企業(yè)賬務(wù)數(shù)據(jù)，研究如何實現(xiàn)對企業(yè)最常見的稅種——增值稅稅務(wù)風(fēng)險進行預(yù)警，幫助廣大企業(yè)加強增值稅管理，降低稅務(wù)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：賬務(wù)數(shù)據(jù);增值稅;風(fēng)險;預(yù)警指標

一、稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系建設(shè)的必要性

（一）稅務(wù)監(jiān)管越來越全面和深入

近年來，隨著金稅三期的上線，稅務(wù)機關(guān)通過大數(shù)據(jù)分析，對納稅人的監(jiān)管能力得到大幅提升，納稅人的財務(wù)、稅務(wù)、工商、銀行等信息納入監(jiān)管范圍，稅務(wù)違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率越來越高。

（二）稅務(wù)違法成本較高

1.繳納高額的罰款和滯納金

根據(jù)稅收征管法，納稅人未按時繳納稅款，除需補繳稅款外，還會被按每日萬分之五加收滯納金;被認定為偷稅的，同時還會被處所涉稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，將被依法追究刑事責(zé)任。

2.納稅信用等級降低

根據(jù)納稅信用等級評定管理規(guī)定，納稅人違反稅收法規(guī)，偷逃稅款的，會影響納稅信用等級的評定，進而影響日常稅務(wù)管理工作。

二、稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系建設(shè)的意義

（一）及時識別稅務(wù)風(fēng)險，減少稅務(wù)違規(guī)成本

納稅人的增值稅稅務(wù)風(fēng)險按來源可分為內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，內(nèi)部風(fēng)險主要是納稅人自身計繳錯誤導(dǎo)致少繳稅或未及時繳稅產(chǎn)生的風(fēng)險;外部風(fēng)險是指其他納稅人的稅務(wù)問題帶來的稅務(wù)風(fēng)險，例如，納稅人的客戶虛開發(fā)票或者取得虛開發(fā)票用于抵扣稅款，由于增值稅抵扣的特殊性，其也面臨被稅務(wù)機關(guān)檢查的風(fēng)險。

企業(yè)通過建立稅務(wù)預(yù)警體系，識別稅務(wù)風(fēng)險后，及時改正，將減少稅收滯納金和罰款的成本。

（二）提升財務(wù)管理水平

企業(yè)通過對稅務(wù)指標的分析和預(yù)警，進而找出數(shù)據(jù)產(chǎn)生的源頭和路徑，可發(fā)掘出會計核算及財務(wù)管理方面的不足，規(guī)范相關(guān)工作，提升財務(wù)管理水平。

（三）降低經(jīng)營風(fēng)險

通過對外部稅務(wù)風(fēng)險的識別，可分析出客戶的稅務(wù)風(fēng)險水平，為經(jīng)營活動提供決策支持，特別是外貿(mào)行業(yè)，涉及出口退稅問題一般金額較大，一旦發(fā)生出口退稅問題，會嚴重影響企業(yè)經(jīng)營能力，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。

三、稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系的預(yù)警結(jié)果

通過對稅務(wù)預(yù)警指標的層層分析，不斷挖掘指標背后的實際經(jīng)營活動情況，預(yù)警體系的最終分析結(jié)果一般可以分為兩類：

（一）指標正常

指標正常并不表示企業(yè)一定不存在稅務(wù)問題，但指標正?？梢詼p少被稅務(wù)機關(guān)檢查的概率。納稅評估是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行稅務(wù)檢查的重要手段之一，其評估方法之一就是運營技術(shù)手段對納稅人的財務(wù)和稅務(wù)指標進行計算和分析，對指標異常的納稅人亮燈，推送給稅收征管或稽查部門。

（二）指標異常

預(yù)警指標顯示異常，其背后的原因可分為三類：

1.稅款計繳錯誤導(dǎo)致預(yù)警指標異常。這時納稅人及時進行改正，減少稅收違法成本。

2.業(yè)務(wù)變動導(dǎo)致預(yù)警指標異常。企業(yè)經(jīng)營情況發(fā)生重大變化，導(dǎo)致指標同比、環(huán)比或與歷史指標均值比發(fā)生重大變化，不存在少繳稅或遲繳稅等稅務(wù)問題，當引起稅務(wù)機關(guān)關(guān)注時，納稅人可根據(jù)實際經(jīng)營情況解釋清楚。

3.核算不規(guī)范或錯誤導(dǎo)致預(yù)警指標異常。納稅人由于賬務(wù)處理不規(guī)范，未及時確認收入或成本，或者收入、成本費用等科目使用錯誤，導(dǎo)致相關(guān)指標異常，這種情況也會引起稅務(wù)機關(guān)關(guān)注，增加被稅務(wù)機關(guān)檢查的概率。納稅人及時發(fā)現(xiàn)后，并進行賬務(wù)處理，可降低被稅務(wù)機關(guān)檢查的風(fēng)險。

四、稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系指標設(shè)計

納稅人稅務(wù)風(fēng)險的核心是是否存在少繳稅或未及時繳稅問題，因此增值稅預(yù)警指標體系設(shè)計應(yīng)圍繞稅負率進行。

（一）增值稅稅負率

1.指標及計算公式

增值稅稅負率按實際稅負情況可分為名義稅負率和實際稅負率。增值稅名義稅負率=企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅÷企業(yè)營業(yè)收入，增值稅實際稅負率=企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅÷企業(yè)增值稅應(yīng)稅營業(yè)收入。

2.指標的意義

該指標反映了企業(yè)的增值稅稅負水平，與企業(yè)適用的稅負率及毛利率水平直接相關(guān)，該指標過低，企業(yè)可能存在少繳稅的情況。剔除投資收益、營業(yè)外收入、視同銷售和預(yù)開發(fā)票等因素對增值稅的影響外，排除企業(yè)毛利率較高的因素后，指標過高，企業(yè)可能存在可抵扣未抵扣增值稅情況。

3.賬務(wù)系統(tǒng)取數(shù)

企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅：科目余額表中應(yīng)交稅費-未交增值稅、簡易計稅、金融商品轉(zhuǎn)讓等科目貸方余額與應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-已交稅金當期借方發(fā)生額之和。

企業(yè)營業(yè)收入：利潤表或科目余額表中的營業(yè)收入（如果有非應(yīng)稅和免稅收入需從科目余額表等其他賬簿中取數(shù)）。

（二）銷項稅稅負率

1.指標及計算公式

增值稅銷項稅稅負率按實際稅負情況也可分為名義稅負率和實際稅負率。名義銷項稅稅負率=企業(yè)當期銷項稅稅額÷企業(yè)營業(yè)收入，實際銷項稅稅負率=企業(yè)當期銷項稅稅額÷企業(yè)應(yīng)稅營業(yè)收入。

2.指標的意義

該指標反映了企業(yè)經(jīng)營活動適用的增值稅稅率水平。指標過低，反映企業(yè)當期存在未按收入計提銷項稅的情況，可能存在少繳稅情況;指標過高，反映企業(yè)當期開票金額大于收入金額或存在視同銷售等情況。

3.賬務(wù)系統(tǒng)取數(shù)

企業(yè)當期銷項稅稅額：科目余額表中應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸方發(fā)生額。

企業(yè)營業(yè)收入：利潤表或科目余額表中的營業(yè)收入（如果有非應(yīng)稅和免稅收入需從科目余額表等其他賬簿中取數(shù)）。

（三）銷項稅稅負同比變動率

1.指標及計算公式

增值稅銷項稅稅負同比變動率=當期實際增值稅稅負率÷上年同期實際增值稅稅負率。

2.指標的意義

該指標反映了企業(yè)經(jīng)營活動適用的增值稅稅率變化情況，對于單一稅率業(yè)務(wù)的企業(yè)，該指標值一般為1。

3.賬務(wù)系統(tǒng)取數(shù)

企業(yè)當期和上年同期的銷項稅稅額：科目余額表中當期和上年同期的應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸方發(fā)生額。

企業(yè)當期和上年同期營業(yè)收入：利潤表或科目余額表中的當期和上年同期營業(yè)收入（如果有非應(yīng)稅和免稅收入需從科目余額表等其他賬簿中取數(shù)）。

（四）進項稅額同比變動率

1.指標及計算公式

增值稅進項稅額同比變動率=當期增值稅進項稅額÷上年同期增值稅進項稅額。

2.指標的意義

該指標反映了企業(yè)增值稅進項稅額抵扣變動情況，在沒有重大固定資產(chǎn)投資等情況發(fā)生的情況下，該指標與企業(yè)成本變動同步。

3.賬務(wù)系統(tǒng)取數(shù)

企業(yè)當期和上年同期增值稅進項稅額：科目余額表中應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）當期和上年同期借方發(fā)生額。

（五）增值稅進項稅抵扣率

1.指標及計算公式

增值稅進項稅抵扣率=當期增值稅進項稅額÷當期不含人員類費用的采購及付現(xiàn)（包括應(yīng)付未付）成本費用支出。

生產(chǎn)型企業(yè)當期不含人員類費用的采購及付現(xiàn)（包括應(yīng)付未付）成本費用支出：當期購進的固定資產(chǎn)+當期應(yīng)稅業(yè)務(wù)購進的原材料+當期應(yīng)稅業(yè)務(wù)不含折舊和人員類成本的制造費用+當期不含折舊和人員類費用的營業(yè)費用+當期不含折舊和人員類費用的管理費用。

非生產(chǎn)型企業(yè)當期不含人員類費用的采購及付現(xiàn)（包括應(yīng)付未付）成本費用支出：當期應(yīng)稅業(yè)務(wù)購進的庫存商品+當期不含折舊和人員類費用的營業(yè)費用+當期不含折舊和人員類費用的管理費用。

2.指標的意義

該指標反映了企業(yè)的增值稅進項稅抵扣水平。該指標與行業(yè)進行對比，指標過低，反映企業(yè)可能存在可抵扣進項稅而未進行抵扣的情況;指標過高，可能存在多抵扣進項稅情況。

3.賬務(wù)系統(tǒng)取數(shù)

當期增值稅進項稅額：科目余額表中應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）當期借方發(fā)生額。

當期購進的固定資產(chǎn)：科目余額表中的固定資產(chǎn)當期借方發(fā)生額。

當期應(yīng)稅業(yè)務(wù)購進的原材料和庫存商品：科目余額表中應(yīng)稅業(yè)務(wù)的原材料和庫存商品當期借方發(fā)生額。

當期應(yīng)稅業(yè)務(wù)不含折舊和人員類成本的制造費用：科目余額表中應(yīng)稅業(yè)務(wù)制造費用當期借方不含折舊和人員類費用的發(fā)生額。

當期不含折舊和人員類費用的營業(yè)費用：科目余額表中營業(yè)費用當期借方不含折舊和人員類費用的發(fā)生額。

當期不含折舊和人員類費用的管理費用：科目余額表中管理費用當期借方不含折舊和人員類費用的發(fā)生額。

（六）增值稅進項稅轉(zhuǎn)出配比率

1.指標及計算公式

增值稅進項稅轉(zhuǎn)出配比率=（當期增值稅進項稅轉(zhuǎn)出金額÷當期增值稅進項稅額）÷（當期增值稅非一般納稅業(yè)務(wù)收入÷當期營業(yè)收入）

2.指標的意義

該指標反映了同時具有增值稅一般納稅業(yè)務(wù)和非一般納稅業(yè)務(wù)（免稅、簡易征收等業(yè)務(wù)）的企業(yè)增值稅進項稅轉(zhuǎn)出是否合理。不同行業(yè)企業(yè)及一般納稅業(yè)務(wù)和非一般納稅業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不同的企業(yè)，該指標值不同。對于服務(wù)行業(yè)企業(yè)，該指標一般為1，指標過低，反映企業(yè)可能存在未足額轉(zhuǎn)出進項稅的情況。同時存在增值稅一般納稅業(yè)務(wù)和非一般納稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，該指標值一般應(yīng)大于0，若長期等于0，表明企業(yè)沒有進行進項稅轉(zhuǎn)出，不合理。

3.賬務(wù)系統(tǒng)取數(shù)

當期增值稅進項稅轉(zhuǎn)出金額：科目余額表中應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出當期貸方發(fā)生額。

當期增值稅進項稅額：科目余額表中應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）當期借方發(fā)生額。

當期增值稅非一般納稅業(yè)務(wù)收入：科目余額表中的免稅、簡易征收等業(yè)務(wù)營業(yè)收入科目借方或貸方發(fā)生額。

當期營業(yè)收入：利潤表中營業(yè)收入。

（七）增值稅毛利率彈性系數(shù)

1.指標及計算公式

增值稅毛利率彈性系數(shù)=（（當期應(yīng)繳納的增值稅-上年同期應(yīng)繳納的增值稅）÷上年同期應(yīng)繳納的增值稅）÷（（當期毛利-上年同期毛利）÷上年同期毛利）

2.指標的意義

該指標反映了企業(yè)繳納的增值稅與企業(yè)利潤的配比性。一般情況下，該指標值為1，剔除固定資產(chǎn)投資、預(yù)開發(fā)票等因素外，該指標值小于1，企業(yè)可能存在少繳納增值稅的情況。

3.賬務(wù)系統(tǒng)取數(shù)

當期企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅：科目余額表中應(yīng)交稅費-未交增值稅、簡易計稅、金融商品轉(zhuǎn)讓等科目貸方余額與應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-已交稅金當期借方發(fā)生額之和。

上年同期企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅：上年同期科目余額表中應(yīng)交稅費-未交增值稅、簡易計稅、金融商品轉(zhuǎn)讓等科目貸方余額與應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-已交稅金上年同期借方發(fā)生額之和。

當期毛利：當期利潤表營業(yè)收入-當期利潤表營業(yè)成本。

上年同期毛利：上年同期利潤表營業(yè)收入-上年同期利潤表營業(yè)成本。

（八）外部稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標

企業(yè)增值稅外部風(fēng)險的分析角度為客戶，從近年來發(fā)生的重大虛開發(fā)票案看，虛開發(fā)票企業(yè)的情況不盡相同，但仍然有一些痕跡可尋。如服裝行業(yè)的虛開票企業(yè)，其財務(wù)指標一般具有稅負率低、收入變動異常、現(xiàn)金流與收入不匹配、管理費用和銷售費用與收入不配比等特點，企業(yè)可據(jù)此設(shè)置預(yù)警分析指標。

五、稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系的實施

（一）企業(yè)要規(guī)范會計核算

本文研究的稅務(wù)預(yù)警體系是基于財務(wù)賬套數(shù)據(jù)進行的預(yù)警分析，企業(yè)需按照會計準則和《增值稅處理規(guī)定》（財會[2016]22號）進行會計核算，并規(guī)范會計差錯的調(diào)整方式，才能保證預(yù)警指標取數(shù)的準確性，分析結(jié)果的科學(xué)性。

（二）企業(yè)可借助現(xiàn)有的核算軟件實施稅務(wù)預(yù)警

企業(yè)借助現(xiàn)有的核算軟件實施該套預(yù)警指標體系可減少工作量，在完成會計核算后即可進行預(yù)警分析，在納稅申報前，發(fā)現(xiàn)問題并調(diào)整，確保納稅申報的準確性。大型企業(yè)集團通過財務(wù)核算系統(tǒng)或其他辦公系統(tǒng)實施該預(yù)警指標體系，可實現(xiàn)對下級單位的稅收風(fēng)險監(jiān)控和管理。

手工做賬或核算軟件不具有該功能的企業(yè)，可通過EXCEL表格設(shè)定公式運算預(yù)警指標，每月將相關(guān)數(shù)據(jù)錄入，亦可實現(xiàn)預(yù)警功能。

（三）該套預(yù)警指標與其他增值稅相關(guān)指標結(jié)合使用效果更佳

企業(yè)的增值稅風(fēng)險來源于多方面，包括增值稅專用發(fā)票來源和認證、稅款計繳和申報等。本預(yù)警指標體系基于財務(wù)數(shù)據(jù)，利用數(shù)值進行分析和預(yù)警，為企業(yè)提供了一個稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警和管理的手段，無法識別企業(yè)所有增值稅稅務(wù)違法、違規(guī)風(fēng)險，企業(yè)結(jié)合開票系統(tǒng)和納稅申報系統(tǒng)以及自身的業(yè)務(wù)情況使用，效果更佳。

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