我國上市公司管理舞弊審計問題及對策

胡自琨

[摘 要] 隨著社會的發展，我國企業有了更加廣闊的發展空間，越來越多的上市公司在社會中不斷地提升著自身社會競爭力和經濟效益，從而來實現企業的長遠發展。但是近幾年來，我國上市公司管理舞弊現象越來越嚴重。在世界經濟范圍內，管理舞弊現象在規模上和復雜程度上都對社會的發展產生了極大的影響。因此，本文我們將圍繞我國上市公司管理舞弊審計問題及對策為主題來展開分析，通過詳細地分析我國物業公司中管理舞弊審計問題及對策的相關問題，總結一些可行的管理舞弊審計的措施。

[關鍵詞] 我國上市公司；管理舞弊審計；問題及對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 012

[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）01- 0029- 02

1 針對我國上市公司管理舞弊成因的分析

根據相關部門的數據信息統計，我國的物業公司每年舞弊和財務操縱要消耗十億人民幣。可是在社會的發展中各個公司的財務結構的復雜性和商業競爭性更加深入，從而也就在很大程度上導致我國的物業公司管理舞弊行為很難被人們發現和處理，最終成為制約社會發展的重要隱患。一般只要有動機才會有行動，那么在物業公司中進行管理舞弊的管理層當局也是在這種動機的誘惑下才進行行動的，根據當前管理舞弊的動機分析主要可以分為三大類[1]。

（1）騙取外部資金來融資獲得巨大利益。我國上市公司管理舞弊的主要成因之一就是騙取外部資金來融資獲得巨大利益。根據相關數據分析，我國的物業公司在融資過程中發生虛假會計信息以及虛假證明的概率是非常高的，并且在融資過程中發生虛假會計信息以及虛假證明都是普遍高于定期報告以及審計過程中的違反法規行為的。針對于當前首次發行的股票階段（IPO）來看，由于我國的證券市場存在著一些不良因素，而這些不良因素在一些物業公司看來卻都是發行股票的實質，就是更好地獲得巨大的利益回報，也就是所謂的“圈錢”。但是根據我國證券法規相關規定說明，發行股票和股票上市的物業公司一定要具備連續三年盈利的條件，如果達不到連續三年盈利的條件的物業公司就會通過各種舞弊手段來進行會計處理，從而達到物業公司連續三年獲利。例如，某物業公司將2017年的2.1億元虧損做成盈利0.9億元，當上市以后該物業公司需融資時，就會采用配股或者增發新股的形式來完成融資，所以說該物業公司為了實現配股或增發新股具有非常強烈的動機會對利潤進行非法的操縱[2]。

（2）過度地迎合市場預期以及二級市場的炒作造成的管理舞弊。這種過度地迎合市場預期以及二級市場的炒作的主要目的就是通過利用虛假的財務信息來操縱股票市場的價格，因為股價的上升和下降會直接受到公司財務情況的影響。因此有一些公司就為了讓股價達到自己預想的波動水平就會進行管理舞弊，以虛假的財務信息來對股價進行有效的操縱。例如，某物業公司為了讓股價達到自己預想的波動水平，蓄意提供一些不實的財務信息，從而導致股價暫時下跌，這種股價暫時下跌的現象會在很大程度上有利于操縱者低價買入來獲得更大的控制權或者待價而沽。這也是我國上市公司管理舞弊成因的主要原因[3]。

（3）為了逃避證監會的處置以及戴帽而造成的管理舞弊。當公司在上市以后，會受到社會各界的關注，那么當上市公司觸犯法律時也會受到處罰，其中受到的處罰主要包括各種原因而引起的批評和譴責以及由于公司內部財務狀況和經營狀況出現問題而被停牌等，根據我國的《公司法》中的相關規定分析，如果上市物業公司在上市三年中連續虧損，那么就會讓上市公司暫停股票上市。其次根據滬深兩地的證券交易所的《股票上市規劃》中的相關規定，要是上市物業公司在上市的三年當中有連續兩年出現虧損，或者三年當中有一年的股東權益是低于注冊資本的，那么這種上市物業公司就會被進行特別處理。所以說有很多的上司物業公司為了在發展中逃避證監會的處置以及戴帽，就會促使一些物業公司表現出強烈的將虧損虛假變換成為盈利的欲望，從而也就導致某些上市物業公司產生舞弊的動機和行為[4]。

2 針對當前我國上市公司管理舞弊審計問題的分析

2.1 當前我國上市公司管理舞弊審計的基本現狀

首先，針對我國證券市場的“老三案”到“新三案”的研究，發現都存在管理舞弊審計問題，除此之外，經過查閱證監會的處罰公告還可以明顯地發現，只要是收到處罰的公司都有著涉及管理舞弊的行為。例如，根據某物業公司偽造購銷合同、虛假開增值稅發票以及物業偽造出口報關單等行為形成的虛構收入利益高達8億元之多，在2006年虛構收入利益高達0.5億元；而2007年虛構收入利益高達3億元，也就是說在一年之內的股價上漲了600%，成了當時名副其實的股票黑馬。通過上述這件實例的分析，都充分地說明在我國上市公司中管理舞弊的現象是非常普遍的，而且對著社會的發展這種管理舞弊的現象也愈發激烈和惡劣，這就需要我國加強對注冊會計師的審計工作，肩負起自己應當承擔的重任，從而有效地緩解當前日益猖獗的管理舞弊現象。

2.2 當前我國上市公司管理舞弊審計存在的主要問題

當前我國上市公司管理舞弊存在的主要問題就是注冊會計師的審計工作質量和效率不高，缺少責任意識并且專業性技能不強。有一些審計工作人員在工作的過程中不能夠動態地掌握審計新原理的能力，觀念和專業技術的更新能力以及識別和理解風險及相關機會的能力等都需要進一步提升。其次，我國上市公司管理舞弊審計存在的第二個問題就是會計師事務所質量控制系統有待進一步完善。因此會計師事務所作為一個提供審計服務為主的業務經濟主體，只有保證會計師事務所工作的質量和效率才能保證其長遠的發展。但是當前種種事務所為上市公司會計欺詐行為提供虛假的審計報告的事件讓投資者的利益受到了嚴重的損失，也在很大程度上產生了注冊會計師行業的誠信危機。最后，被審計單位內部控制存在的缺陷也是當前上市公司管理舞弊審計存在的主要問題之一[5]。

3 針對加強我國上市公司管理舞弊審計問題對策的分析

3.1 采取措施來強化我國上市公司對管理舞弊風險的職業判斷

當審計工作人員在審計的過程中需要具備專業的技能，因為審計的各個環節都有著專業的判斷。例如重要性水平的評估、相關管理層所做出的重大會計估計是否適當以及客戶的財務報告是否遵循會計的基本準則等各種事項，這就需要從事審計的工作人員一定要具備相應的專業性技能，能夠有效地對我國上市公司的管理舞弊風險進行職業判斷。在20世紀50年代時，注冊會計師協會就明確指出，當在執行審計工作的過程中審計專業判斷是一項非常重要的因素。為了更好地保證在舞弊審計中發現潛在的重大錯報，相關審計工作人員一定要及時地發現舞弊信號以及證實已經發生的舞弊信息是否是真實存在的，這也就顯現出審計工作人員職業判斷的重要性和必要性[6]。

3.2 提升我國上市公司管理舞弊審計程序的嚴謹性和專業性

作為一名合格的審計工作人員一定要意識到自己的責任是非常重大并且帶有一定風險的，這就需要審計工作人員一定要在思想上提高警惕，對工作始終專一，一定要將職業謹慎和專業懷疑當作執行審計業務的立身根本，對待事情還要遵循實事求是的態度。審計工作人員堅持具備職業謹慎和專業懷疑能夠在很大程度上迅速地發現舞弊的存在，從而有效地減少舞弊現象的發生。針對當前會計師事務所發展現狀的分析，依然存在部分審計工作人員沒有形成良好的工作態度，沒有樹立一種職業謹慎和專業懷疑習慣，因此相關管理人員一定要加強對審計工作人員的培訓和教育，提升自身的專業性技能和職業觀念。

3.3 進一步完善我國上市公司管理舞弊審計復核制度

要想進一步完善我國上市公司管理舞弊審計復核制度就需要會計師事務所將質量控制政策以及程序做成書面文件，并且傳達給所有的工作人員觀看。因此就可以通過根據不同的項目的分析性程序以及風險控制程序的最后結果來有效地確定項目質量控制復核的對象，最終以增加高風險項目的復核頻率來減少審計欺騙現象的發生。作為一名合格的主任會計師一定要意識到承擔質量控制制度的責任，為了更好地確保質量控制制度順利進行并且具有預想中的運行效果，主任會計師可以選拔一些專業性技能較強的工作人員授予他們相應的權限，為主任會計師的工作起到輔助作用，從而也將會更好地完善我國上市物業公司管理舞弊審計復核制度[7]。

4 總 結

通過上訴問題的分析，我們也意識到我國上市公司管理舞弊行為對社會發展的影響，但是隨著社會的快速發展，當前我國上市公司管理舞弊的方式變得更加多樣化和復雜化。想要有效地解決我國上市公司管理舞弊行為難上加難，對社會以及公眾形成的影響也愈來愈嚴峻和惡劣。以物業公司為例，我們要及時地發現其中存在的問題，采取有效的措施來強化我國物業公司對管理舞弊風險的職業判斷、提升我國物業公司管理舞弊審計程序的嚴謹性和專業性以及進一步完善我國物業公司管理舞弊審計復核制度。作為一名優秀的審計人員也要加強自身的專業性技能并且保持獨立性，一定要具備職業謹慎和專業懷疑的態度，堅持遵循獨立審計的基本準則，合理承擔舞弊審計的主要責任，有針對性和及時性地檢查管理舞弊行為，從而提高我國物業公司的審計質量。

主要參考文獻

[1]葛仁軍.現代審計的必然選擇——管理舞弊審計[J].商場現代化，2016（15）：298.

[2]李冬.我國上市公司管理舞弊審計問題及對策[J].知識經濟，2017（1）：145-147.

[3]李兆華，宋勝利.上市公司管理舞弊審計的對策[J].經濟研究導刊，2017（1）.

[4]魏育紅.淺論上市公司管理舞弊及其審計[J].徐州教育學院學報：自然科學版，2003，18（3）：61-63.

[5]王澤霞.論風險導向審計發展創新——管理舞弊導向審計[J].會計研究，2004（12）：49-54.

[6]阮瀅.管理舞弊審計策略探析[J].審計與經濟研究，2006，21（4）：20-23.

[7]李銀娜.我國上市公司管理舞弊與審計績效相關性研究[D].南京：南京財經大學，2011.